Kapittel 14 Driftsregnskapet basert på normalkalkulasjon Læringsmål: Budsjettering av driftskostnader Normalproduksjonen og normalsatser Produktresultat og produksjonsresultat Kalkulert og virkelig dekningsbidrag Normalkostregnskapet basert på selvkost Normalkostregnskapet basert på bidrag Analyse av dekningsdifferanser Kapittel 14
Hva er et budsjett? Et tallmessig uttrykk for bedriftens handlingsplan for en gitt fremtidig periode Baseres på og inneholder Forventninger til omgivelsene Målsettinger Handlingsplaner Ansvarsfordeling Kapittel 14
Budsjettering av driftskostnader Utgangspunktet er planlagt solgt og tilvirket mengde av bedriftens produkter Planlagt produksjon = utgående beholdning + budsjettert salg - inngående beholdning Kapittel 14
Budsjettering av driftskostnader Med utgangspunkt i planlagt produksjonsmengde i en normalperiode for bedriften, kan vi beregne Direkte materialer Direkte lønn Indirekte variable kostnader Indirekte faste kostnader Aktivitetsnivået / kapasitetsutnyttelsen Kapittel 14
Normalkalkulasjon Etterkalkyler bygger på virkelige tall og foreligger når regnskapsperioden er over Fra et styringssynspunkt trenger bedriften forkalkyler: for å vite om en ordre skal aksepteres eller avvises for løpende kalkulasjon av ordrer og produkter i regnskapsperioden Kapittel 14
Normalsatser Tilleggssatser brukt i en forkalkyle kalles normalsatser hva bedriften kan forvente av indirekte kostnader i forhold til aktivitetsnivået For normalsatser benyttes budsjettall for normalperioden Budsjetterte normale indirekte kostnader Budsjettert normalt fordelingsgrunnlag = Avdelingsvis normalsats Kapittel 14
Normalkostregnskapet -selvkost Kapittel 14
Den prinsipielle oppstillingen av normalkostregnskapet ført etter selvkostprinsippet Normalkostregnskapet har størst anvendelse i ordrebaserte tilvirkningsbedrifter Kapittel 14
Fokus i normalkostregnskapet er på de indirekte kostnadene I forkalkylen benyttes budsjetterte tall for normalproduksjonen for de direkte og indirekte kostnadene Ved løpende oppfølging av ordrer eller ved en periodes utløp benyttes de virkelige regnskapstall for de direkte kostnadene, mens de indirekte kostnadene beregnes på grunnlag av normalsatsene og det virkelige aktivitetsnivået Kapittel 14
Dekningsdifferanser Innkalkulerte indirekte kostnader basert på normalsatser - virkelig forbrukte indirekte kostnader = Dekningsdifferanser KOSTNADSSTEDER Hovedavdeling nr. ... Virkelig forbrukte indirekte kostnader Innkalkulerte indirekte kost- nader basert på normalsatser Deknings- differanse Kostnads- fordelings- skjemaet Kalkulasjons- sammendraget Kapittel 14
Normalkostregnskapet - selvkost Kalkulert resultat fremkommer produkt for produkt og betegnes produktresultatet Salgsinntekter - Kalkulert selvkost solgte varer = Produktresultat Virkelig resultat i perioden betegnes som produksjonsresultatet Totalt produktresultat + Dekningsdifferanser = Produksjonsresultatet Kapittel 14
Kostnadsbegrepene 2 Virkelige forbrukte indirekte kostnader 1 Innkalkulerte indirekte kostnader basert på normalsatser = normalkostnadene 2 Virkelige forbrukte indirekte kostnader Forskjellen utgjør dekningsdifferansene Kapittel 14
Normalkostnadene Variable normalkostnader = Faste normalkostnader = normalsatsen ( i realiteten VEK)* aktiviteten Faste normalkostnader = budsjettallene Kapittel 14
Dekningsdifferansen - indirekte faste kostnader Innkalkulerte faste kostnader - Normalkostnader (budsjettet) + Normalkostnader (budsjettet) - Virkelig faste kostnader = Dekningsdifferanse Volumavvik Forbruksavvik Kapittel 14
Volumavviket Innkalkulerte indirekte kostnader - Normkostnadene (budsjettet) = Volumavviket Oppstår kun i de faste indirekte kostnader og skyldes at produksjonsvolumet/ kapasitetsutnyttelsen ble annerledes enn normalproduksjonen (det budsjetterte produksjonsvolumet) Per definisjon intet volumavvik i de indirekte variable kostnader: Innkalkulerte variable kostnader faller sammen med de variable normkostnadene. Hvorfor? Kapittel 14
Volumavviket Hva blir normalsatsen? Situasjon 1: Situasjon 2: Bud. indirekte faste kostnader: kr 6 000 000 Fordelingsgrunnlag: Maskintimer Bud. maskintimer: 6 000 t Hva blir normalsatsen? Situasjon 1: Virkelig medgåtte maskintimer: 7 000 t Situasjon 2: Virkelige medgåtte maskintimer: 5 000 t Kapittel 14
Forbruksavviket Normalkostnadene - Virkelige forbrukte kostnader = Forbruksavvik Oppstår både i de variable og faste indirekte kostnader og skyldes: Det er forbrukt større eller mindre mengder av produksjonsfaktorene enn forutsatt Prisstigning eller prisfall på produksjonsfaktorene Den indirekte variable kostnadsstrukturen er allikevel ikke lineær En substitusjon mellom de variable og faste indirekte kostnadene har oppstått i perioden Kapittel 14
Volumavvik og forbruksavvik beskjeftigelse Faste kostnader 7.000.000 6.000.000 6 000 7 000 normal Produksjonsvolum Dekningsdifferansen Volumavviket Forbruksavviket 6.600.000 faktisk Innkalkulerte kostnader kr. 1.000 x antall timer Bud. indirekte faste kostnader: kr 6 000 000 Fordelingsgrunnlag: Maskintimer Normalsats: kr 1 000 per maskint. Bud. maskintimer: 6 000 t Virkelig medgåtte maskintimer: 7 000 t Virkelige indir. faste kostnader: kr 6 600 000 Kapittel 14
Normalkostregnskapet - bidrag Kapittel 14
Dekningsdifferanser i bidragsregnskapet Dekningsdifferansen som oppstår mellom de innkalkulerte og virkelige indirekte variable kostnadene forklares kun med forbruksavvik Kapittel 14