Utarbeidet av: KJELL IVAR AUNE- kiaun@online.no (mob 901 46 530) Presentasjon på Sør fylkeskommunes spillemiddelkonferanse, Selbu, 10 10 2006. MERVERDIAVGIFT- Refusjon/ kompensasjon av merverdiavgift ved bygging og drift av idrettsanlegg. Utarbeidet av: KJELL IVAR AUNE- kiaun@online.no (mob 901 46 530)

INNHOLD MOMSVEILEDER idrettsanlegg 2005- Vogt & Wiig AS-Trondheim Om momsrefusjon og momskompensasjon, Hunsbeth- og Porthusdommene Anskaffelser til idretten- beregningseksempler Trøndelag Praktiske håndgrep i planleggings-, anleggs- og driftsfasen EKSEMPEL KUNSTGRESS OG MVA 2006- Petter Gullikstad, Revisorkonsult AS- Røros Eksempel beregning av fradragsnøkkel for inngående moms for kunstgressbanen på Røros ANDRE EKSEMPLER Røros Golfpark AS, v/ Kristian Lorvik Stadsbygd il og Nabeita il 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

MOMSVEILEDER idrettsanlegg 2005 Utarbeidet av Vogt & Wiig i desember 2005 Advokatfirma Vogt og Wiig har etter oppdrag fra Sør-Trøndelag fylkeskommune utarbeidet MOMSVEILEDER med praktiske håndgrep for planlegging, bygging og drift av idretts-anlegg, Mval. § 28a Veilederen viser også beregninger av momsrefusjon og momskompensasjon der idrettslag eller kommune bygger, eier og driver idrettsanlegg. 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

MOMSREFUSJON- Lov om Mva 1969 MERVERDIAVGIFTSLOVEN- Mva er en avgift på all omsetning av varer og tjenester- loven har flere unntak, bla. utleie av fast eiendom/ idrettsanlegg. HUNDSBETH og PORTHUS-DOMMENE (2003/ 2005). Dersom avgiftspliktig omsetning/ reklame har en naturlig tilknytning til utleie av faste eiendom, gir dette rett til å få refundert en forholdsmessig andel av mva på anskaffelses-/ anleggskostnader 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

MOMSREFUSJON- lov om Mva 1969- forts MERVERDIAVGIFTEN De som driver avgiftspliktig omsetning er pålagt å oppkreve og betale til staten mva. på egen avgiftspliktig omsetning – utgående mva.- og mot dette gjøres fradrag for mva. som de selv har betalt på egne anskaffelser til den avgiftspliktige driften – inngående mva. Er INNGÅENDE mva større enn UTGÅENDE mva vil differansen bli refundert av staten. 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

MOMSKOMPENSASJON- Lov om momskompensasjon av 2003 KOMMUNER OG FYLKESKOMMUNER vil normalt ikke drive avgiftspliktig omsetning, men vil likevel kunne få kompensert mva. etter loven om momskompensasjon for bla. under-visningstjenester/ kroppsøving. På lik linje med Mva-loven gir salg/ utleie av fast eiendom mot vederlag ikke rett på kompensasjon MOMS-KOMPENSAJON finansieres ved reduksjon av overføringer til kommunene 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

MVA- ANSKAFFELSER til idretten REFUSJON eller KOMPENSASJON - et av følgende hovedvilkår må være oppfylt for å få refundert/ kompensert inngående mva på anskaffelser til idrettsanlegg: 1) Drive avgiftspliktig omsetning over lovens terskelverdi; for eksempel salg av reklame gir rett til forholdsmessig refusjon av inngående mva (Røros Golfpark AS) 2) Utleie over lovens terskelverdi til kompensasjons/ refusjonsberettiget virksomhet; Mval § 28a og forskrift nr 117- frivillig registrering og forholdsmessig refusjon av inngående mva (Stadsbygd, Nabeita og Røros il) 3) Kommunal/ fylkeskommunal virksomhet-kompensasjon etter kompensasjonsloven (Verdal, Nittedal kommuner) 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

ALTERNATIVER- iht Momsveileder 2005 A) IDRETTSLAG, uavhengig organisering, anskaffer, eier og driver anlegget til egen bruk pluss utleie til for eksempel andre idrettslag mot vederlag. Ingen avgiftspliktig omsetning, Ingen refusjon/ kompensasjon av mva. B) IDRETTSLAG; som nr 1, og i tillegg omsetter idretten utleie av reklameplass på anlegget. (avgiftspliktig omsetning)- forholdsmessig refusjon av inngående mva ut fra antatt bruk/ omsetningstall innenfor- og utenfor avgiftspliktig område. Eks: Røros golfpark AS C. IDRETTSLAGET eier, anskaffer og drifter anlegget, Mval. §28a og dertil forskrift nr 117: Eksempel: utleie til kommune i 70 % av brukstiden til kompensasjonsberettiget aktivitet. utleie til næringsdrivende i 10 % og egenbruk i 20 % av brukstiden. Forholdsmessig refusjon av inngående mva. Eks: Stadsbygd, Nabeita og Røros il D) KOMMUNEN bygger, eier og driver anlegget til kommunal virksomhet, for eksempel undervisningstjenester. I tillegg stilles anlegget til disposisjon for andre uten at det oppkreves noen form for vederlag. Kompensasjonsloven – 100% kompensasjon av mva. Eks: Nittedal kommune E) KOMMUNEN bygger, eier og driver anlegget; som for nr. 4, men slik at kommunen også leier ut anlegget mot vederlag i 30% av brukstiden. Gir rett til forholdsmessig kompensasjon av mva (100-30= 70%) etter kompensasjonsloven. Eks: Verdal kommune 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

RØROS il- eksempel ny kunstgressbane FORHOLDSMESSIG FRADRAG Når man har omsetningen både innenfor mva-området og utenfor området, får den næringsdrivende et forholdsmessig fradrag for inngående merverdiavgift som er lik den merverdiavgiftspliktige omsetningsandelen av totalomsetningen 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

Røros idrettslag og kunstgressbanen Åpnet juni 2006 Total kostnad på ca 4,5 mill kr Finansiering (ca-tall) Egenkapital 600.000 Tippemidler 1.500.000 Private gaver 350.000 Lån 1.500.000 Dugnader 230.000 Rabatter 350.000 I tillegg er det tegnet en 5-årig leieavtale med Røros kommune på kr 100.000 + mva pr. år 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

Fradrag inngående avgift- Røros KG-bane Avgiftspliktig omsetning ved bruken av banen / er utgangspunkt for beregning av forholdsmessig fradragsnøkkel Denne nøkkelen brukes både ved beregning av fradrag for inngående avgift ved bygging av banen og for driften av banen Det føres eget prosjektregnskap for banen Banen er registrert etter forskrift 117 til mval, såkalt frivillig registrering for utleie av eiendom 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

Budsjett inntekter- Røros KG-bane Andel kiosksalg (som skyldes 20’ bruken av banen) Reklameavtaler (netto) 100’ Leieavtale med Røros kommune (forskrift 117) kl. 08-15 100’ Sum avg.pliktig omsetning (netto) 220’ (64,7 %) Egen bruk (stipulert) 70’ Leieinntekter små-klubber (ex. avgift) 50’ Sum omsetning utenfor avg.området 120’ (35,3%) Forholdsmessig fradragsnøkkel 220/340’ = 64,7% 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

Forholdsmessig fradrag- Røros il Inngående merverdiavgift på investeringene ved bygging av banen utgjør ca 675.000 FRADRAGET blir dermed ca kr 437.000 (675’ x 64,7%) NB ! Fordelingsnøkkelen bør anslås for flere år framover. I driftsfasen må nøkkelen ”beregnes” på nytt etter hvert regnskapsår. Ved avvik i forhold til den stipulerte nøkkelen, er det krav om at man korrigerer tilbake. 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

RØROS GOLFPARK AS- eksempel RØROS GOLFKLUBB er et idrettslag og medlem av Norges idrettsforbund og GOLFPARKEN er et eget aksje-selskap som eies av golfklubben. AVGIFTSPLIKTIG OMSETNING for golfparken ligger over gjeldende terskelverdier EKSEMPLER viser beregning av forholdsmessig fradragsnøkkel for momsrefusjon 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

Medlemskontingent og anleggsavgift MEDLEMSKONTINGENT 2005: 275 medlemmer a kr 1400 pr medlem. SUM kr 385.000 ANLEGGSAVGIFT 2005 – det overføres kr 1020 pr medlem fra klubben til idrettsanlegget: SUM kr 277.000 DIFFERANSEN - kr 380 pr medlem benyttes til drift av klubben, sum kr 108.000. 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

BUDSJETT – inntekter golfparken 2005 BUDSJETT 2005- ekskl. Mva-avgift Salg, reklame kr 430’ (avg.pliktig) Leieavtale klubb kr 385’ Greenfee kr 165’ SUM inntekter kr 980’ AVGIFTSPLIKTIG omsetning; dvs. reklame, utgjør 44 % av inntektene Ved søknad om mva-refusjon i 2004 ble det benyttet fradragsnøkkel på 31 % 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

REGNSKAP- inntekter golfparken 2005 REGNSKAP 2005: ekskl. mva-avgift Salg, reklame kr 345’ (avg.pliktig) Leieavtale klubb kr 277’ Greenfee kr 133’ SUM kr 745’ AVGIFTSPLIKTIG omsetning; dvs. salg/ reklame, utgjør fortsatt 44 % av inntektene 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

BUDSJETT- inntekter golfparken 2006 OVERFØRINGENE fra golfklubben til golfparken foreslås for 2006 redusert med kr 200 pr medlem; dvs. fra kr 1020 til kr 820. BUDSJETT 2006- ekskl. Mva-avgift Salg, reklame kr 345’ (avgiftspliktig) Leieavtale klubb kr 221’ Greenfee kr 133’ SUM kr 698’ Avgiftspliktig omsetning; dvs. salg reklame utgjør her 49 % av inntektene 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

Andre eks.: Stadsbygd il og Nabeita il 3 års avtale mellom kommune og idrettslag med rett til forlengelse Kommunen gis rett til å disponere KG-banen til bruk i undervisnings-tjenester i skole/ skolefritidsordning hver virkedag fra kl 0700-1700. I tillegg er banen stilt til disposisjon for kommunens innbyggere til uorganisert virksomhet den tiden banen ikke benyttes til idrettslag eller andre. For disposisjonsretten betaler kommunen et engangsvederlag på kr … med tillegg av mva, og deretter et årlig vederlag på kr … med tillegg av mva. Kommunen disponerer banen i 10 timer av de totalt 14 timene banen er i bruk på virkedagene. Dette utgjør ca 70% av bruken på virke-dagene og idrettslagene har krevd refundert 70 % av inngående mva 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

PRAKTISKE HÅNDGREP Planlegging, utbygging og drift – Mval § 28a, ANBEFALINGER I MOMSVEILEDER 2005 Planleggingsfase Organiser idrettsanlegget eller kunstgressbane virksomheten slik at det føres særskilt regnskap for denne. Egen avdeling Eget AS Få på plass en regnskapsfører så tidlig om mulig. Undersøke følgende Muligheten for utleie til kommuner, fylkeskommuner ol. for bruk i skolen, skole-/ fritidsordning Mulighetene for salg av reklame Mulighetene for utleie til bedrifter m.v. 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

PRAKTISKE HÅNDGREP; forts. Planleggingsfase, forts. d) Avklar inngående mva som kan fradragsføres 100 %, forholdsmessig fradragsførers og ingen fradragsrett. e) Registrer enheten i enhetsregisteret/ Foretaksregisteret dersom dette ikke allerede er gjort. Sende inn søknad om frivillig registrering ved å benytte skjemaet ”Samordnet registermelding” til Fylkesskattekontoret i fylket. Be om forhåndsregistrering og termin/årsoppgave. Det er anlegget som skal frivillig registreres, og som det føres særskilt regnskap for f) Få på plass avtaler med kunder – leietakere/reklameplasskjøpere – hvor bl.a. beløp med tillegg av mva. og leieperiode angis. g) Budsjettering. Omsetningskrav 50.000/ 140.000 eks. mva. i avgiftspliktig omsetning i en 12 måneders periode. 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

PRAKTISKE HÅNDGREP; forts. Anleggsfase Regnskapsføres. Reklameinntekter faktureres med utgående mva. (mva. i tillegg). Dette gjelder kun de tilfeller hvor sponsor/reklameinntekter er relatert til reklameplass på anlegget jfr. pkt. 1 e. Rene gaver holdes utenfor. 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006

PRAKTISKE HÅNDGREP; forts. Driftsfase Utleie av bane er avgiftspliktig til avgiftspliktig eller kompensasjons- berettiget virksomhet og må derfor faktureres med påslag av mva. Det samme gjelder for salg av reklame m.v. b) Egen bruk vil i særskilte tilfeller bli å belaste med mva. jfr. uttaksmoms i mva. lovens § 14, må avklares særskilt for det enkelte tilfelle. c) Fradrag for inngående mva. til anskaffelser på drift 16.09.2018 kia/ krilor sept 2006