Presentasjon lastes. Vennligst vent

Presentasjon lastes. Vennligst vent

1 Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer H08 Harald Hauge.

Liknende presentasjoner


Presentasjon om: "1 Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer H08 Harald Hauge."— Utskrift av presentasjonen:

1 1 Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer H08 Harald Hauge

2 2 Aksjonærmodellen 1 Kjøpt aksje for 2000 i år 0. Skjermingsrente 3 %. År 1 Utbytte100 Skjerming 2000 x 3 % 60 Skattepliktig inntekt 40 Alt 1 : Aksjen arvet i år 0, arvelaters kostpris 150 Utbytte100 Skjerming 150 x 3 % 4,5 Skattepliktig inntekt 95,5

3 3 Aksjonærmodellen 2 År 2 Utbytte 20 Skjerming 2000 x 3/10060 Skattepliktig inntekt 0 Ubenyttet skjerming40

4 4 Aksjonærmodellen 3 År 3 Utbytte 10 Ubenyttet skjerming 10 Skattepliktig inntekt utbytte 0 Aksjen selges for 2 100, gevinst100 Ubenyttet skjerming 30 Skattepliktig gevinst 70

5 5 Aksjonærmodellen 4 Alt 2: Aksjen selges for 2 020, gevinst 20 Ubenyttet skjerming 20 Skattpliktig gevinst 0 Ubenyttet skjerming, bortfaller 10 Alt 3: Aksjen selges for 1 980, tap20 Ubenyttet skjerming, bortfaller30

6 6 Aksjonærmodellen - utland Norge Utland EØSAnnet X Corp AS Y Z PE

7 7 Aksjonærmodellen - lovlighetskravet AS balanse Eiendeler Aksjekapital Overkursfond Annen egenkap Gjeld Sum (Fra Skaar/Kildal: Bedriftsskatterett s. 175)

8 8 Skattelov, aksjelov, regnskapslov SktlAsl/asalrskl. § 10-12,1,2§ 8-1 ”lovlig utdelt””årsresultat”§ 6-1, 1 nr 24 ”annen EK”§ 6-2, 1, C II nr 2 - udekket underskudd osv ledd = fri EK (3. ledd) 4. ledd kap neds, likv, fusjon/fisjon

9 9 Kontinuitetsprinsippet ved arv og gave Givers ervervGave Gavemottakers inngangsverdi Gavemottaker arveavgiftsgrunnlag

10 10 Kontinuitetsprinsippet - tap Givers erverv Gave Gavemottakers Inngangsverdi? Eller § 9-7? Gavemottakers arveavgiftsgrunnlag

11 11 EK – terminologi i sktl, asl/asal, rskl SktlAsl/asalrskl InnbetaltBundetInnskutt Ikke innbetaltFriOpptjent

12 12 Kapitalnedsettelse – ulik overkurs A stifter AS, aksjekapital Senere rettet emisjon mot B, 50 % av aksjene, betale , hvorav aksjekapital , overkurs Kapitalnedsettelse med , aksjekapital , overkursfond A: tilbakebet as-kap, utbytte B: Alt skattefritt (innbet. as-kap el. overkurs) (Fra AT Tjølsen i RR 2006)

13 13 Fritaksmetoden – utenlandsk selskap eier aksjer i norsk selskap Norge Utland AS EØSUtenfor EØS GmbH Ltd PE kildeskatt

14 14 Fritaksmetoden – norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskap Norge Utland AS EØS Lavskatteland GmbH Ltd Ltd. NOKUS; unntatt uansett 10%-krav

15 15 Porteføljeaksjer i selskap utenfor EØS – toårskravet Gevinst: salg To år Minst 10% hele tiden Tap: To år Aldri 10% eller mer salg Utbytte: To år utbytteutd Minst 10% hele tiden

16 16 Aksjetap - nærstående Ltd AS ASamb 10% Mor AS 10% 3% 7%

17 17 Fritaksmetoden - fisjon AS mor D1D2 Kjøper Aksjesalg D2

18 18 Fritaksmodell – produksjon i datterselskap? MD Skip, bygg e l produseres i D Hvis gevinst, selges aksjene i D skattefritt Hvis tap, selger D innmaten med tapsfradrag

19 19 Fritaksmetoden - tilpasning X AS1 AS2 ASA Hvis gevinst, AS1 selger aksjer i fx AS2 Hvis tap, X s selger aksjer i AS1

20 20 Konsernbidrag – utenlandsk selskaps filial UtlandNorge M PE 1 D PE 2 D

21 21 Marks & Spencer UKUtland MS mor + MS Datter - MS Datter --

22 22 Sirkelkonsernbidrag 1 M: skattepl. inntekt 100, fri EK null D: skattepl. inntekt -100, fri EK 100 Kb ikke aktuelt D kb 100 uten fradragsrett til M M kb 100 med fradragsrett til D Sluttresultat: skattepl inntekt null i begge

23 23 Sirkelkonsernbidrag – BFU 22/05 M D dd Inntekt 100’ underskudd 90,1 Kb M – dd med fradragsrett, Kb dd – M uten fradragsrett? SKD: ja

24 24 Rt s Aker Maritime Aker RGI Aker Maritime 63 Aker yards Aker Finnyards Aker Finnyards Holding Trinn 1: Stiftelse av Aker FHolding, overdragelse av aksjer i AF Trinn 2: Fusjon Aker Finnyards Holding og Aker Yards----

25 25 Omdannelse Eks (tall i 1000) EK eierskattem bokført virkelig Forr.eiendom Maskiner Varelager Aksjer Gjeld Sum Bolig Underskudd til fremføring 500.

26 26 Omdannelse - åpningsbalanse Eiend 4600Aksjekap Overkurs 576 Gjeld 1500 Utsatt skatt

27 27 Fusjonsformer AS X AS Y A, BC, D

28 28 Fusjon ved opptak AS X AS Y Fast eiendomSkip Skattem 100skattem 50 Bokført 125bokført 90 Virkelig250virkelig 90 Eies av A, BEies av C,D Fusjoneres, med AS Y som overtakende

29 29 Aksjebytte AS X AS Y A, B C, D Før Etter

30 30 Trekantfusjon X M D A. B fusjon Skattem v 50 Reel v 150 Tilføres verdi 150 minus utsatt skatt = 122 aksjer fusjonsfordring

31 31 Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 1 AS X : Fast eiendom skattesm v. 100, reell verdi 200 Skip, skattem v. 50, reell verdi 100 Eneaksjonær, aksjekap. nominelt og innbetalt: 90 Skipet skal fisjoneres ut til AS Y

32 32 Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 2 Etter fisjon: AS X AS Y Fast eiendom, Skattem 50, reelt 100 som før Aksje, nominelt Aksje, nom og innbet 30 og innbetalt: 60


Laste ned ppt "1 Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer H08 Harald Hauge."

Liknende presentasjoner


Annonser fra Google