Finansregnskap Torsdag 5. 2. 2004 Løsning oppgave 4.23.1 Telemark AS Varelager Fordringer Bankinnskudd

Omløpsmidler Varer Fordringer Investeringer Kundefordringer Andre fordringer Krav på innbetaling av selskapskapital   Investeringer Aksjer og andeler i foretak i samme konsern Markedsbaserte aksjer Markedsbaserte obligasjoner Andre markedsbaserte finansielle instrumenter Bankinnskudd, kontanter og lignende

Varelager Avgrensning Varekretsløpet Hva med reservedelslager Langsiktige tilvirkningskontrakter Tjenesteytende virksomheter

Varelager Varekostnad er en vesentlig kostnad i regnskapet Denne påvirkes av endringer i varelager Skjønnsmessige vurderinger Vanskelige vurderinger Opptellingen ofte krevende oppgave

Varelager Forskjellige regler når det gjelder skatt og vureringsregler etter regnskapsloven Regnskap Det laveste av kostpris (anskaffelseskost) og virkelig verdi rl § 5-2 Skatt Skatteloven §14-5 Anskaffelseskost Ikke tapsføring før ved realisering

Varelager § 14-5. Nærmere om tidfesting av varekostnad, opp- og nedskriving av fordringer m.v. (1) Denne paragraf gjelder for virksomhet som det er fastsatt regnskapsplikt for i lov eller med hjemmel i lov. (2) Varebeholdning vurderes etter følgende regler: a. Verdien settes til anskaffelsesverdi, eller tilvirkningsverdi for vare som er tilvirket av skattyteren, herunder vare som er tilvirket etter bestilling. Til tilvirkningsverdi regnes kostpris for råstoff, halvfabrikata, hjelpestoff og produksjonslønn. b. Ved verdsettelse av ikke-individualiserbare varer anses de først anskaffede varer å være realisert først. c. Ved fastsettelse av inntekten skal det ikke tas hensyn til opp- eller nedskrivning av verdien av beholdning av varer og varekontrakter.

Varelager d. Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av dette ledd og kan herunder gi bestemmelser som avviker fra reglene i c for 1. bokhandler- og forlagsbransjen, 2. kunstnere som tilvirker kunstverk uten fysisk bruksformål, 3. innkjøpt buskap, herunder verpehøner og kyllinger. (3) Tilvirkningskontrakt som ikke er fullført, verdsettes etter reglene for tilvirkning etter bestilling, jf. annet ledd a. Bestemmelsen i foregående punktum gjelder uavhengig av den tidsmessige plassering av inntekter og fradrag på slik tilvirkningskontrakt i skattyterens årsregnskap.

Varelager Spesifikasjon i regnskapet En samlepost i balansen Spesifiseres i note Råvarer Varer i arbeid Ferdigvarer – både innkjøpte og egenprod Resultatregnskap Inngår i vareforbruk Endring i råvarer Endring i innkjøpte ferdigvarer Endring varer i arbeid og egneprod ferdigvarer

Varelager Vurderingsprinsipper FIFO Det laveste av Først inn Først ut Rl § 5-5 Det laveste av Anskaffelseskost Virkelig verdi

Eiendeler Anleggsmidler Varig eie og bruk Vurdering Omløpsmidler Kostpris Nedskrivn ved ikke forbigående verdifall Reverseringsplikt Omløpsmidler Eie under 1 år (unntak varekretsløpet) Vurdering Det laveste av kostpris eller virkelig verdi

Varelager Vurderingsprinsipper Anskaffelseskost § 5-4 Tilvirkningskost Fakturaverdi Frakter Andre kostnader Tilvirkningskost Variable tilvirkningskostnader = Minimumskost Kan nyttes av små foretak = vareinnsats, direkte lønnskost, andre variable

Varelager Vurderingsprinsipper Tilvirkningskost Variable tilvirkningskostnader = Minimumskost Påslag for indirekte faste produksjonskostnader Fordelt etter normalkapasitet Renter ? Overhead/adm.kost ?

Varelager Vurderingsprinsipper Virkelig verdi Salgspris Korrigert med kostnader for å få varen i salgbar stand Også renter? Råvarer også etter hovedregel og ikke etter gjenanskaffelseskost

Varelager Vurderingsprinsipper Ukurrante varer Individuell vurdering Eller enbloc vurdering

Varelager Noter Vurderingsprinsipp inn i prinsippnoten § 7-10. Varer Varer skal spesifiseres på råvarer, varer under tilvirkning og ferdigvarer. § 6-6 om sammenligningstall gjelder tilsvarende.

Varelager Skatt Anskaffelses kost Egne tilvirkede varer til minimumskost Ikke fradrag før ved realisasjon for Ukurrante varer Ved virkelig verdivurdering Kan føre til betydelig forskjeller mellom skattemessig og regnskapsmessige verdier

Varelager Viktige arbeidsoppgaver Opptelling av varelager Utarbeide telleinstruks Ajourføring av varelagerkartotek Dokumentere varetelling Avstemme telleavvik

Varelager Viktige arbeidsoppgaver (fortsettelse) Verdsettelse av varelager kurante varer ukurante varer Ajour med fakturering og bokføring av alle leveranser

Anleggskontrakter Lang tilvirkningstid Inngått kontrakt Pålitelig estimat For inntekter For kostnader Fullføringsgrad Ikke inngått kontrakt vurderes til kostpris