De seneste års utvikling i internasjonal skatterett Professor em. Frederik Zimmer SfS 9. november 2017

Innledning Kort tilbakeblikk 1990-tallet: OECDs aksjon mot harmful tax competition Ny fart fra 2009 – finanskrise og G20 Informasjonsutvikling BEPS EU og statsstøtteregler

Skatteparadisenes rolle Hemmelighold, informasjonsutveksling Lav eller ingen skatt Gjennomstrømmingsland Mulig/hensiktsmessig å definere skatteparadis? Ikke all BEPS gjelder skatteparadis

Informasjonsutveksling OECDs TIEA 2002, endret mønsteravt. art. 26 Ny dynamikk fra 2009 (G20-møtet) Utveksling on request, og kritikken mot dette FATCA Utviklingen mot automatisk utveksling av finansopplysninger CbC-rapportering Et par motforestillinger: Hensynet til uland vel ivaretatt? Konfidensialitet og skattyternes rettigheter under press

BEPS generelt Formål: Samtidig: unngå dobbeltbeskatning Tiltak avskaffe dobbelt ikke-beskatning; skattlegging hvor verdiene er skapt Samtidig: unngå dobbeltbeskatning Tiltak Stramme opp «gamle» regler: internprising, PE, kildeskatter, gjeldsrentefradrag, cfc-regler, misbruk av skatteavtaler, bedre konfliktløsning «nye» tiltak: hybrider, krav til patentboks, cbc-rapportering, mandatory disclosure rules

Intern rett og skatteavtaler Fire minimumsstandarder PPT/LOB-regler CbC-rapporter Preferential regimes Effektivisere MAP Det multilaterale instrument for endring av skatteavtaler Smart, men komplisert Best practices; endring av mønsteravtalen

Internprising «Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation» Særlig immaterielle verdier Mindre vekt på eiendomsrett/kontrakt, større på reelle funksjoner, hvem som kontrollerer risiki osv. Rutinevederlag og residualprofit Ikke lenger preferanse for tradisjonelle metoder; «profit split» på vei opp

Går vi mot Global Apportionment (Unitary taxation)? OECD fastholder armlengdeprinsippet Kritikk fra NGO-er og andre: armlengdeprinsippet ikke effektivt nok Problemer EUs arbeid i over 15 år Krever mer enhetlig inntektsbegrep Konsernbegrep: hvilke selskaper skal omfattes? Fordelingsnøkkel (investering, omsetning, lønn) Prinsipielt: sjablong, ikke mulig å tilpasse til hvor verdiene er opptjent

Fordeler Ikke prissette interne transaksjoner Løser problem med underskudd i utlandet

Fast driftssted PE utvidet på to punkter: Forberedende/hjelpevirksomhet: avklart at vilkår for alle postene Agentregelen: ikke lenger kategorisk at «in name of», og «the principle leading role». Kommisjonæravtaler – Dell-saken Ytterligere press på PE-begrepet? Krav om en «Virtual PE» for teknologiselskapene?

PPT-regel, LOB-regel Minimumsstandard: PPT-regel: Enten PPT-regel Eller detailed LOB + rules to address conduit structures PPT-regel: «principle purpose» «unless … in accordance with the object and purpose of the relevant provisions» Rettsvirkning: nekte treaty benefit Forholdet til norsk omgåelsesregel

Omgåelse av norske regler i internasjonale forhold PPT-regel gjelder ikke Kan i stor grad anvendes også hvor skatteavtale

Andre BEPS-punkter Gjeldsrentefradragsbegrensning Hybrider Paradoksalt resultat? Hybrider Omgåelsesregler neppe til hjelp: hva er skattefordelen? Mer kildeskatter? Skjerpet cfc-regler?

Er Race to the Bottom stanset? Neppe lenger i norsk rett på kort og mellomlang sikt Ved lave skattesatser er andre forhold relativt viktigere

Tax holidays i uland Ikke omfattet av BEPS, selv om kan lede til dobbelt ikke-beskatning (ved unntaksmetode eller skyggekredit), eller at skattefordelen tilfaller hjemstaten, ikke skattyteren (ved kredit) Tax holidays frarådes, men … Bør iland likevel akseptere skyggekredit?