Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer JUS5980 H12 Frederik Zimmer

Aksjonærmodellen - utland Norge Utland EØS Annet X Corp Y AS Z PE

Skattelov, aksjelov, regnskapslov Sktl Asl/asal rskl. § 10-12,1,2 § 8-1 ”lovlig utdelt” ”årsresultat” § 6-1, 1 nr 24 ”annen EK” § 6-2, 1, C II nr 2 - udekket underskudd osv. - 2. ledd = fri EK (3. ledd) 4. ledd kap neds, likv, fusjon/fisjon

EK – begreper i sktl, asl/asal, rskl Innbetalt Bundet Innskutt Ikke innbetalt Fri Opptjent

Utv. 2009 s. 693 LRD Bg AS |---- ØN AS X, Y Nilsen Regnskapsført Aksjekap. 100 000 ”Annen EK” 13 mill Skulle vært ført: Aksjekap. 100 000 Overkurs 13 mill 9 % 100 %

Fritaksmetoden – norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskap Norge Utland EØS Lavskattland GmbH 10%-krav AS Ltd Ltd. NOKUS; unntatt uansett

Fritaksmetoden – utenlandsk selskap eier aksjer i norsk selskap Norge Utland EØS Utenfor EØS AS GmbH kildeskatt Ltd PE

Porteføljeaksjer i selskap utenfor EØS – toårskravet Gevinst: To år Minst 10% hele tiden salg Tap: To år Aldri 10% eller mer salg Utbytte: To år utbytteutd Minst 10% hele tiden

Aksjetap - nærstående Mor 10% AS 7% Samb A Ltd 10% 3% AS

Konsernbidrag – utenlandsk selskaps filial Utland Norge PE 1 M D D PE 2

Marks & Spencer UK Utland MS Datter - MS mor + MS Datter --

”Sirkelkonsernbidrag” – BFU 22/05 Inntekt 100’ M Kb M – dd med fradragsrett, Kb dd – M uten fradragsrett? SKD: ja 90,1 D 90,1 underskudd dd

Endret foretaksform - omdannelse Sktl. § 11-20: EF -> AS/ASA ANS/KS -> AS/ASA Kommunalt kraftforetak -> AS/ASA EF – ANS/KS Ulovfestet: ANS/KS -> KS/ANS AS/ASA -> ASA/AS Men ikke: AS/ASA -> EF/ANS/KS ANS/KS -> EF

”Drop-down” A AS A utfisjonerer-> AS E AS D Vederlags- aksjer trekantfusjon

Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 1 AS X : Fast eiendom skattesm v. 100, reell verdi 200 Skip, skattem v. 50, reell verdi 100 Eneaksjonær, aksjekap. nominelt og innbetalt: 90 Skipet skal fisjoneres ut til AS Y

Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 2 Etter fisjon: AS X AS Y Fast eiendom, Skattem 50, reelt 100 som før Aksje, nominelt Aksje, nom og innbet 30 og innbetalt: 60

Grenseoverskridende fusjoner 1 Norge Utland B Ltd AS A D1 D2

Grenseoverskridende fusjoner 2 Norge Utland AB 1 PE AB 2 A