Laste ned presentasjonen
Presentasjon lastes. Vennligst vent
1
Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer
Forelesning H06 Frederik Zimmer
2
Aksjonærmodellen 1 Kjøpt aksje for 2000 i år 0. Skjermingsrente 3 %.
Utbytte Skjerming 2000 x 3/ Skattepliktig inntekt Alt 1: Aksjen arvet i år 0, arvelaters kostpris 150 Skjerming 150 x 3/ ,5 Skattepliktig inntekt ,5
3
Aksjonærmodellen 2 År 2 Utbytte 20 Skjerming 2000 x 3/100 60
Skattepliktig inntekt Ubenyttet skjerming
4
Aksjonærmodellen 3 År 3 Utbytte 10 Ubenyttet skjerming 10
Skattepliktig inntekt utbytte Aksjen selges for 2 100, gevinst 100 Ubenyttet skjerming Skattepliktig gevinst
5
Aksjonærmodellen 4 Alt 2: Aksjen selges for 2 020, gevinst 20
Ubenyttet skjerming Skattpliktig gevinst Ubenyttet skjerming, bortfaller 10 Alt 3: Aksjen selges for 1 980, tap 20 Ubenyttet skjerming, bortfaller 30
6
Aksjonærmodellen - utland
Norge Utland EØS Annet X Corp Y AS Z PE
7
Aksjonærmodellen - lovlighetskravet
AS balanse Eiendeler 25 000 000 Aksjekapital 1 000 000 Overkursfond 000 Annen egenkap 1 200 000 Gjeld 300 000 Sum 25 000 000 000 (Fra Skaar/Kildal: Bedriftsskatterett s. 175)
8
Kontinuitetsprinsippet ved arv og gave
Gavemottakers inngangsverdi Gavemottaker arveavgiftsgrunnlag Givers erverv Gave
9
Kontinuitetsprinsippet - tap
Gavemottakers Inngangsverdi? Eller § 9-7? Gavemottakers arveavgiftsgrunnlag Givers erverv Gave
10
Kapitalnedsettelse – ulik overkurs
A stifter AS, aksjekapital Senere rettet emisjon mot B, 50 % av aksjene, betale , hvorav aksjekapital , overkurs Kapitalnedsettelse med , aksjekapital , overkursfond A: tilbakebet as-kap, utbytte B: Alt skattefritt (innbet. as-kap el. overkurs) (Fra AT Tjølsen i RR 2006)
11
Fritaksmetoden – utenlandsk selskap eier aksjer i norsk selskap
Norge Utland EØS Utenfor EØS AS GmbH kildeskatt Ltd PE
12
Fritaksmetoden – norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskap
Norge Utland EØS Lavskatteland GmbH 10%-krav AS Ltd Ltd. NOKUS; unntatt uansett
13
Porteføljeaksjer i selskap utenfor EØS – toårskravet
Gevinst: To år Minst 10% hele tiden salg Tap: To år Aldri 10% eller mer salg Utbytte: To år utbytteutd Minst 10% hele tiden
14
Aksjetap - nærstående Mor 10% AS 7% Samb A Ltd 10% 3% AS
15
Fritaksmetoden - fisjon
Kjøper D1 D2 Aksjesalg D2 AS mor
16
Fritaksmodell – produksjon i datterselskap?
Skip, bygg e l produseres i D Hvis gevinst, selges aksjene i D skattefritt Hvis tap, selger D innmaten med tapsfradrag
17
Fritaksmetoden - tilpasning
60 100 X AS1 3 ASA Hvis gevinst, AS1 selger aksjer i fx AS2 Hvis tap, X s selger aksjer i AS1
18
Konsernbidrag – utenlandsk selskaps filial
Utland Norge PE 1 M D PE 2
19
Marks & Spencer UK Utland MS Datter - MS mor + MS Datter --
20
Sirkelkonsernbidrag 1 M: skattepl. inntekt 100, fri EK null
D: skattepl. inntekt -100, fri EK 100 Kb ikke aktuelt D kb 100 uten fradragsrett til M M kb 100 med fradragsrett til D Sluttresultat: skattepl inntekt null i begge
21
Sirkelkonsernbidrag – BFU 22/05
Inntekt 100’ M Kb M – dd med fradragsrett, Kb dd – M uten fradragsrett? SKD: ja 90,1 D 90,1 underskudd dd
22
Rt s Aker Maritime 100 63 Aker RGI Aker Maritime Aker Finnyards Holding 51 49 60 Aker yards 100 Aker Finnyards Trinn 1: Stiftelse av Aker FHolding, overdragelse av aksjer i AF Trinn 2: Fusjon Aker Finnyards Holding og Aker Yards----
23
Omdannelse Eks (tall i 1000) EK eier skattem bokført virkelig
Forr.eiendom Maskiner Varelager Aksjer Gjeld Sum Bolig Underskudd til fremføring 500.
24
Omdannelse - åpningsbalanse
Eiend Aksjekap Overkurs Gjeld Utsatt skatt
25
Fusjonsformer AS X AS Y A, B C, D
26
Fusjon ved opptak AS X AS Y Fast eiendom Skip Skattem 100 skattem 50
Bokført bokført 90 Virkelig virkelig 90 Eies av A, B Eies av C,D Fusjoneres, med AS Y som overtakende
27
Aksjebytte AS Y AS X A, B C, D Før Etter
28
Trekantfusjon A. B aksjer M fusjonsfordring D fusjon X Skattem v 50
Reel v 100 Tilføres verdi 150 minus utsatt skatt = 122
29
Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 1
AS X : Fast eiendom skattesm v. 100, reell verdi 200 Skip, skattem v. 50, reell verdi 100 Eneaksjonær, aksjekap. nominelt og innbetalt: 90 Skipet skal fisjoneres ut til AS Y
30
Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 2
Etter fisjon: AS X AS Y Fast eiendom, Skattem 50, reelt 100 som før Aksje, nominelt Aksje, nom og innbet 30 og innbetalt: 60
Liknende presentasjoner
© 2024 SlidePlayer.no Inc.
All rights reserved.