Skattetyper og skatteproveny – anslag 2005 Totalt skatte- og avgiftproveny 830’’ Inntektsskatt 209’’ Trygdeavgift 65’’ Inntektsskatt på petroleum 180’’ Merverdiavgift 155’’ Arbeidsgiveravgift 93’’ Særavgifter og toll 78’’ Formuesskatt 8’’

Skatter som andel av BNP 2002 Sverige 50,6 Danmark 49,4 Finland 45,9 Frankrike 44,2 Norge 43,1 Tyskland 36,2 USA 28,9 OECD gjennomsnitt 36,2 OECD Europa 39 EU 15 40,5

Skatterettens innvirkning på privatretten Rt. 1982 s. 1426 – latent skatt ved insolvensvurdering: AS eiendom 23 mill., gjeld 19 mill.; skatt hvis salg av eiendommen ca 12 mill. Hvis konkurs, gevinst skattefri. Selskapet begjærer oppbud – insolvent? HR: nei

Skattesatsstrukturen - personer Alminnelig inntekt 28 Personinntekt Trygdeavgift Lønn 7,8 Virksomhet 10,7 Toppskatt 0 – 12 Høyeste marginalskattesats lønn 47,8 Høyeste marginalskattesats virksomhet 50,7 Skattesats kapitalinntekter 28

Skattesatsstruktur – AS og aksjonærer Inntekt aksjeselskap 100 Inntektsskatt AS 28 Utbytte til aksjonær 72 Skatt på aksjeutbytte 72 [over skjermingsfradr] x 0,28 20,16 Samlet skatt på selskap og aksjonær: 28 + 20,16 = 48,16

Sentrale problemstillinger 1 Hvor mye skatt en skattyter skal betale det enkelte år Beregningsgrunnlag x skattesats – fradrag i skatt/skattebegrensningsregler

Sentrale problemstillinger 2 Beregningsgrunnlaget: Bruttoinntekter Fradrag Tidfesting Tilordning Hvem er skattesubjekt? Prinsipp for tilordning til subjekt

Gangen i en skattesak År 1: året forut for inntektsåret Skattevedtak, skattekort År 2: Inntektsåret Inntektsopptjening. Forskuddstrekk/skatt År 3: Ligningsåret Ligning, avregning: restskatt/tilbakebet. Evt. klage År 4 og senere år: Evt. klagebehandling, evt. rettssak

Skattesubjektsbegrepets relevans Beregningsenhet Transaksjoner mellom skattesubjekter Vilkår må være oppfylt hos ett og samme skattesubjekt Internasjonal avgrensning av skatteplikt

Selskap som skattesubjekt Aksjeselskap: A AS ANS/KS: A B ANS

Bruttoinntekter arbeid Fordel … vunnet ved … kapital virksomhet Kapitalgevinst, ved realisasjon av formuesobjekt

Fradrag Fordel … oppofret … i tilknytning til bruttoinntekt Kapitaltap, ved realisasjon av formuesobjekt (symmetri med kapitalgevinst)

Begreper i fradragslæren Kostnad (utgift) § 6-1 Tap § 6-2 Underskudd § 6-3 - på inntektskilde i året - på totalinntekten i året

Tidfestingsprinsipper Inntekt Kostnad Opptjent Forfall/betaling Realisasjonsprins. Kontantprins. [Regnskapsprins.] Pådratt Betaling

Utbyttebegrepet Aksjonær Selskap Salg gj.st. verd 100, for 120,utbytte 20 Kjøp av gj.st verd 100 for 80

Kontinuitetsprinsippet ved arv og gave Gavemottakers inngangsverdi Gavemottaker arveavgiftsgrunnlag Givers erverv Gave

Kontinuitetsprinsippet - tap Gavemottakers Inngangsverdi? Eller § 9-7? Gavemottakers arveavgiftsgrunnlag Givers erverv Gave

Aksjonærmodellen 1 Kostpris aksjer 2000 Skjermingsfradrag (5% av 2000) 100 Dvs. at utbytte inntil 100 er skattefritt. Sett at ikke tar ut utbytte i år 1, da: Skjermingsgrunnlag år 2 2100 Skjermingsfradrag år 2 (100 + 2100x0,05) 205

Aksjonærmodellen 2 Aksjens inngangsverdi 2000 Ubrukt skjerming utløp år 2 205 Aksjen selger år 3 for 2300 Gevinst, ord. regler: 2300 – 2000 = 300 Ubrukt skjermingsfradrag 205 Skattepliktig gevinst 95

Aksjonærmodellen 3 Inngangsverdi og ubrukt skjermingsfradrag som foran Aksjen selger år 3 for 2100 Ord. gevinst: 2100 – 2000 100 Skjermingsfradrag 205 Skattepliktig gevinst 0 Uutnyttet skjermingsfradrag 105

Aksjonærmodellen 4 Forutsetninger som foran Aksjen selges i år 3 for 1500 Tap iht. ordinære regler: (1500- 2000)= -500 Ubrukt skjermingsfradrag kan overhodet ikke utnyttes

Fritaksmetoden – norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskap Norge Utland EØS Lavskatteland GmbH AS 10%-krav Ltd Ltd.

Internprising Utland Norge Corp. AS + 100 - 100 kreves - 80 godtas

Konsernbidrag Utland Norge Mor D1 D2 D3

Internasjonale problemstillinger Forebygge internasjonal dobbeltbeskatning Fordele beskatningsrett mellom stater Hindre internasjonal skatteunndragelse og -omgåelse Hindre diskriminering/restriksjon Fremme menneskerettigheter

Norsk rett og skatteavtaler Folkerett Skatteavtaler Norsk intern rett Skatteavtaler som avkall på norsk beskatningsrett

Dobbeltbeskatningssituasjoner Dobbelt bosted Bo- satt Bo- satt Hjemstat og kildestat Bo- satt Inntekts- kilde

Forebyggelse av dobbeltbeskatning Hjemstat Kildestat A bosatt inntekt 100 Skattesats 40% Skattesats 30% Unntaksprinsippet: X er ikke inntekt for A i hjemstaten (men progresjonsforbehold). Skatt i kildestat: 30 Kreditprinsippet: To trinn: X er inntekt for A i hjemstat og i kildestat Skatt på X i kildestat fradras i As skatt på inntekten i hjemstaten: Skatt i hj: 40 – 30 = 10. Skatt i ki: 30 (Begrensning til ordinær kredit)

Skatteavtalenes regler 1 Norge Utland Hjemmehørende fast driftssted Fast driftssted Hjemmehørende Hjemmehørende Arbeider Arbeider Hjemmehørende

Skatteavtalenes regler 2 Norge Utland utbytte M D utbytte Hr. X AS

Skatteavtalenes regler 3 Norge Utland renter Kreditor Debitor Debitor Kreditor renter