Utsatt skatt Fra lovverket: Til grunn for den tidsmessige plassering av inntekter og fradrag, legges den skattepliktiges årsregnskap for så vidt dette er oppgjort i overensstemmelse med de regler som følger av regnskapslovgivningen og ikke annet er særskilt bestemt i skattelovgivingen…... Altså: den skattemessige periodiseringen følger den regnskapsmessige periodiseringen Men: mange særskilte bestemmelser i skatteloven avviker fra regnskapsreglene eks: - verdivurdering av kundefordringer, varelager, varige driftsmidler - avsetning etter god regnskapsskikk gir ikke skattemessig fradragsrett

Utsatt skatt - modellen Innført ved lovendring juni 1992 Rl § 6-1 Resultatregnskapet 23. Ordinært resultat før skattekostnad 24. Skattekostnad på ordinært resultat 25. Ordinært resultat 26. Ekstraordinær inntekt 27. Ekstraordinær kostnad 28. Skattekostnad på ekstraordinært resultat 29. Årsresultat

Rl § 6-2 Balansen EIENDELER A. Anleggsmidler I. Immaterielle eiendeler 1. osv... 3. Utsatt skattefordel …… …. EGENKAPITAL OG GJELD C….. D. Gjeld I. Avsetninger for forpliktelser 1. osv 2. Utsatt skatt

Rl § 7-23 (Kap. 7: Noteopplysninger) Aktuelle kontoer: 1070 Utsatt skattefordel 2120 Utsatt skatt 2500 Avsatt betalbar skatt 2510 Skattebetaling 8300 Betalbar skatt 8320 Endring i utsatt skatt Rl § 7-23 (Kap. 7: Noteopplysninger) ”Det skal opplyses om beregning av skattekostnad og utsatt skatt eller utsatt skattefordel”

Betalbare skatter - utsatte skatter - skattekostnad Betalbar skatt: Beregnet skatt av siste års skattepliktig resultat Utsatt skatt: Beregnet fremtidig skatt av differensen mellom R-verdi og S-verdi R-verdi>S-verdi gir positiv forskjell gir utsatt skattegjeld R-verdi<S-verdi gir negativ forskjell gir utsatt skattefordel Skattekostnad: To elementer: 1. Betalbar skattekostnad 2. Tillegg for økning i utsatt skatt Fradrag for nedgang i utsatt skatt

Midlertidige/permanente forskjeller Midlertidige forskjeller: Forskjeller mellom R-verdi og S-verdi som reverserer på et senere tidspunkt Permanente forskjeller : Forskjeller mellom R- og S-kostnad/inntekt som aldri reverserer Eksempel: Midlertidig forskjell Anleggsmidler Saldoen for driftsmidler i de forskjellige saldogruppene kan årlig avskrives med inntil følgende maksimalsatser: a. Kontormaskiner o.l. 30% b. Ervervet forretningsverdi (goodwill) 20% c. Vogntog, lastebiler, busser, varebiler, drosjebiler og kjøretøy for transport av funksjonshemmede 20%

Midlertidige forskjell oppstår når de akkumulerte d. Personbiler, traktorer, andre rullende maskiner og materiell, andre maskiner, redskap, instrumenter, inventar osv. 20 % e. Skip, fartøyer, rigger osv. 14 % f. Fly, helikopter 12 % g. Kraftverk, elektrisk teknisk utrustning mv 5 % h. Bygg og anlegg, hoteller, losjihus, bevertningssteder osv. 4 % Bygg m/antatt levetid mindre enn 20 år ved oppføring 8 % i. Forretningsbygg 2 % NB! Avskrivningssatsene er maksimalsatser. Midlertidige forskjell oppstår når de akkumulerte skattemessige og bedriftsøkonomiske avskrivningene er forskjellige

Anleggsmiddel gruppe c. Kostpris 50 (tall i tusen kroner) Eks.: Anleggsmiddel gruppe c. Kostpris 50 (tall i tusen kroner) År R-verdi R-avs S-verdi S-avskr Midlertidig Forskjell 1.1 1.1 forskjell 1.1 avskrivn. 1 50 5 50 10 0 5 2 45 5 40 8 5 3 3 40 5 32 6 8 1 4 35 5 26 5 9 0 5 30 5 21 4 9 -1 6 25 5 17 3 8 -2 7 20 5 14 14 6 9 8 15 5 0 0 15 -5 9 10 5 0 0 10 -5 10 5 5 0 0 5 -5 11 0 0 0 0 0 sum 0

Varelager i handelsbedrifter Regnskapsmessig : Nedskrivning for ukurans Skattemessig: Ingen nedskrivninger er tillatt Normalt negativ midlertidig forskjell Reversering ved salg Eksempel: Inntakskost 100 - 10 % nedskrivning for ukurans 19x1 R-verdi S-verdi Forskjell Inntakskost 100 100 Nedskrivning 10 0 Bokført 90 100 -10

Reversering ved salg 19x2: Regnskaps- Skatte- Forskjell messig messig Salg 90 90 -inngangs- verdi 90 100 Tap 0 -10 +10 Sum 0 Permanente forskjeller: eks: Ikke fradragsberettigede representasjonskostnader kr 50 000 R-kostnad: 50 000 S-kostnad: 0 Mottatt aksjeutbytte: regnskapsmessig inntekt, ikke skattemessig Differensen blir endelig - den reverserer ikke