forelesers foiler sist oppdatert Copyright © 2016 by Anders Berg Olsen og Anne Marit Vigdal Kilde/grunnlagsmateriale: SKATTERETT FOR ØKONOMISTUDENTER, ISBN: , Fagbokforlaget Anders Berg Olsen og Anne Marit Vigdal SKATTERETT FOR ØKONOMISTUDENTER K APITTEL 1 Oversikt over skattesystemet og innføring i skatteberegning

2 Skatt er en overføring fra skattyterne til offentlig sektor, uten direkte krav på motytelse.

1.1 Inntektsskatt og formuesskatt Grunnloven § 75 a) Stortingsvedtak om skatt av inntekt og formue mv. for inntektsåret 201X (Stortingets skattevedtak). Lov nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven). Finansdepartementets forskrift nr (FSFIN) Forskrift nr fastsatt av Skattedirektoratet (FSSD) 3

1.2 Skatt for personlig skattyter med enkel privatøkonomi Skattegrunnlagene for en personlig skattyter: Alminnelig inntekt Personinntekt Netto formue 4

5 Alminnelig inntekt er grunnlaget for nettoskatt Personinntekt er grunnlaget for å beregne trygdeavgift og trinnskatt Netto formue er grunnlaget for å beregne formueskatt

1.3 De fire hovedspørsmålene 6 Skattesubjekt Skatteobjekt Tidfesting Verdsetting

1.4 Skattegrunnlag og skatt for ulike skattesubjekter Personlige skattytere som er bosatt i Norge har full skatteplikt. Skattlegges for alminnelig inntekt, personinntekt og netto formue. 7

Figur 1.1 Skattegrunnlag for personlig skattyter 8 Inntektsskattegrunnlag for personlig skattyter Alminnelig inntekt skattlegges med den alminnelige skattesatsen Arbeidsinntekt Pensjon Virksomhetsinntekt PI fra arbeid PI fra pensjon PI fra enkeltpersonforetak (ENK) PI i form av arbeidsgodtgjørelse fra SDF Kapitalinntekt utenfor virksomhet, herunder gevinster og tap Personinntekt (PI) grunnlag for trinnskatt og trygdeavgift

Selskaper 9 AS og ASA mv.SDF Selvstendig skattesubjekt, men er fritatt for formuesskatt. Selskapet er ikke eget skattesubjekt og kan ikke skattlegges for formue eller inntekt. Det er eierne som beskattes. Skattlegges for alminnelig inntekt. Selskapet må beregne alminnelig inntekt, men denne skattlegges hos eierne. Skal benytte fritaksmetoden når alminnelig inntekt beregnes. Skal benytte fritaksmetoden når alminnelig inntekt beregnes, før tilordning av alminnelig inntekt til eierne. Utdeling fra selskapet til personlig skattyter er skattepliktig kapitalinntekt for mottaker. Det samme gjelder gevinst/tap på realisasjon av aksjer. Utdeling fra selskapet til personlig skattyter er skattepliktig kapitalinntekt for mottaker. Det samme gjelder gevinst/tap på realisasjon av eierandel i selskapet.

Utlendinger Hovedreglene om utlendingers skatteplikt til Norge: se skatteloven § 2-3, med viktige unntak i § 2-30 flg. Skatteavtale mellom Norge og skattyters hjemland kan ha betydning for beskatningen. Utenlandske aksjonærer skal betale kildeskatt på utbytte fra norske selskaper, jf. § 10-13, men se § 2-38 for selskaper innenfor EU/EØS og eventuelt regler i skatteavtale. 10

1.5 Beregning av skattegrunnlagene Arbeidstakere og pensjonister som ikke har andre inntekter, fradrag eller annen formue enn det som fremgår av ferdigutfylt skattemelding (selvangivelse) fra Skatteetaten: Trenger ikke å beregne skattegrunnlag, men bør kontrollere at alminnelig inntekt, personinntekt og netto formue er korrekt. Næringsdrivende og selskaper må beregne skattegrunnlagene. Underlaget for beregningen er regnskap ført i samsvar med bokføringsloven. 11

Skattegrunnlag for arbeidstaker (Turid) jf. punkt 1.2 i læreboka 12 Arbeidsinntekt, jf. § 5-10 og § Renteinntekt, jf. § Rentefradrag, jf. § 6-40(60 000) Pensjonspremie, jf. § 6-47(8 000) Minstefradrag, jf. § 6-30 flg. og SSV § 6-1 første ledd(91 450) Alminnelig inntekt Personinntekt Reglene om personinntekt er gitt i skatteloven kapittel 12.

Skatteberegning for Turid (satser for 2016) 13 Trinnskatt trinn 1:0,44 % x ( – ) =286 Trinnskatt trinn 2:1,7 % x ( – ) =2 977 Trygdeavgift:8,2 % x = Sum skatt på personinntekt: Skatt på alminnelig inntekt:25 % x ( ) = Total inntektsskatt for Turid: Ved beregningen av nettoskatt er alminnelig inntekt redusert med personfradrag på kroner, jf. skatteloven § 15-4 og Stortinget skattevedtak (SSV) § 6-3

Alminnelig inntekt for selskap med årsregnskapsplikt 14 Regnskapsresultat før skatt +/–permanente forskjeller +/–endring i midlertidige forskjeller =Alminnelig inntekt

Personlig skattyter med flere inntektskilder Alminnelig inntekt fra ulike kilder som skal tilordnes samme skattesubjekt, slås sammen: Det fastsettes kun ett beløp per skattyter per inntektsår. Ulike inntektstyper: Arbeidsinntekt Pensjon Virksomhetsinntekt Kapitalinntekt 15

Eksempel på beregning av skattepliktig inntekt 16 Marte Kirkebakke er både arbeidstaker og næringsdrivende (innehaver av enkeltpersonforetak). Hun eier også et bolighus som er utleid.

Marte har med utgangspunkt i regnskapet, først beregnet alminnelig inntekt fra virksomheten (enkeltpersonforetaket): 17 Omsetning Varer og tjenester( ) Saldoavskrivninger(70 000) Renteinntekter Rentekostnader(40 000) Alminnelig inntekt fra virksomhet

Martes resultat fra boligutleie 18 Brutto leieinntekt Forsikring(5 000) Vedlikehold(15 000) Netto leieinntekt90 000

Beregning som inneholder øvrige poster som inngår i Martes alminnelige inntekt 19 Arbeidsinntekt Renteinntekter utenom virksomheten6 000 Minstefradrag i arbeidsinntekt(91 450) Rentefradrag utenom virksomheten(15 000) Netto skattepliktig inntekt ellers

Samlet oppstilling – beregning av alminnelig inntekt for Marte 20 Arbeidsinntekt Positiv alm. inntekt fra virksomhet Kapitalinntekt Sum inntekt Rentefradrag(15 000) Minstefradrag(91 450) Sum fradrag( ) Alminnelig inntekt

Personinntekt for Marte Marte har to typer personinntekt: personinntekt fra virksomheten og personinntekt fra arbeid. Personinntekt fra arbeid er lik brutto skattepliktig lønn mv., det vil si kroner. Personinntekten fra virksomheten er beregnet slik: 21 Positiv alm. inntekt fra virksomhet Tilbakeføring av kapitalinntekter(10 000) Tilbakeføring av del av rentekostnadene8 000 Beregnet personinntekt fra virksomhet

Oppgave Regn ut skatt på alminnelig inntekt (nettoskatt) og skatt på personinntekt (trygdeavgift og trinnskatt) for Marte. Bruk årets skattesatser. 22

1.6 Direkte fradrag i skatt og forhindring av internasjonal dobbeltbeskatning Må ikke forveksle fradrag ved beregning av alminnelig inntekt (inntektsfradrag) og fradrag i skatt (skattefradrag) Skattefradrag (etter regler i skatteloven kapittel 16) Fradrag i skatt for pensjonister BSU Fradrag for utenlandsk skatt i norsk skatt 23

1.7 Flere typer skatt og spesialregler for visse bransjer Særregler i skatteloven for visse typer virksomhet: skipsaksjeselskaper, banker, jordbruk, havbruk, fiske, reindrift og skogsdrift lov 29. november 1996 om skatt til Svalbard (Svalbardskatteloven) lov 13. juni 1975 om skattlegging av undersjøiske petroleumsforekomster mv. (petroleumsskatteloven lov 19. juni 2009 om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven). lov 19. mai 1933 om særavgifter. 24 Arbeidsgiveravgift, se ftrl. § 23-3 Eiendomsskatt Toll Dokumentavgift Registreringsavgift og omregistreringsavgift på kjøretøy Avgift på alkohol Sukkeravgift Tobakksavgift Avgift på elektrisk kraft Osv.