Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer H08 Harald Hauge

Aksjonærmodellen 1 Kjøpt aksje for 2000 i år 0. Skjermingsrente 3 %. Utbytte 100 Skjerming 2000 x 3 % 60 Skattepliktig inntekt 40 Alt 1 : Aksjen arvet i år 0, arvelaters kostpris 150 Skjerming 150 x 3 % 4,5 Skattepliktig inntekt 95,5

Aksjonærmodellen 2 År 2 Utbytte 20 Skjerming 2000 x 3/100 60 Skattepliktig inntekt 0 Ubenyttet skjerming 40

Aksjonærmodellen 3 År 3 Utbytte 10 Ubenyttet skjerming 10 Skattepliktig inntekt utbytte 0 Aksjen selges for 2 100, gevinst 100 Ubenyttet skjerming 30 Skattepliktig gevinst 70

Aksjonærmodellen 4 Alt 2: Aksjen selges for 2 020, gevinst 20 Ubenyttet skjerming 20 Skattpliktig gevinst 0 Ubenyttet skjerming, bortfaller 10 Alt 3: Aksjen selges for 1 980, tap 20 Ubenyttet skjerming, bortfaller 30

Aksjonærmodellen - utland Norge Utland EØS Annet X Corp Y AS Z PE

Aksjonærmodellen - lovlighetskravet AS balanse Eiendeler 25 000 000 Aksjekapital 1 000 000 Overkursfond 500 000 Annen egenkap 1 200 000 Gjeld 22 300 000 Sum 25 000 000 25 000 000 (Fra Skaar/Kildal: Bedriftsskatterett s. 175)

Skattelov, aksjelov, regnskapslov Sktl Asl/asal rskl. § 10-12,1,2 § 8-1 ”lovlig utdelt” ”årsresultat” § 6-1, 1 nr 24 ”annen EK” § 6-2, 1, C II nr 2 - udekket underskudd osv. - 2. ledd = fri EK (3. ledd) 4. ledd kap neds, likv, fusjon/fisjon

Kontinuitetsprinsippet ved arv og gave Gavemottakers inngangsverdi Gavemottaker arveavgiftsgrunnlag Givers erverv Gave

Kontinuitetsprinsippet - tap Gavemottakers Inngangsverdi? Eller § 9-7? Gavemottakers arveavgiftsgrunnlag Givers erverv Gave

EK – terminologi i sktl, asl/asal, rskl Innbetalt Bundet Innskutt Ikke innbetalt Fri Opptjent

Kapitalnedsettelse – ulik overkurs A stifter AS, aksjekapital 100 000 Senere rettet emisjon mot B, 50 % av aksjene, betale 900 000, hvorav aksjekapital 100 000, overkurs 800 000 Kapitalnedsettelse med 400 000, aksjekapital 80 000, overkursfond 320 000 A: 40 000 tilbakebet as-kap, 160 000 utbytte B: Alt skattefritt (innbet. as-kap el. overkurs) (Fra AT Tjølsen i RR 2006)

Fritaksmetoden – utenlandsk selskap eier aksjer i norsk selskap Norge Utland EØS Utenfor EØS AS GmbH kildeskatt Ltd PE

Fritaksmetoden – norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskap Norge Utland EØS Lavskatteland GmbH 10%-krav AS Ltd Ltd. NOKUS; unntatt uansett

Porteføljeaksjer i selskap utenfor EØS – toårskravet Gevinst: To år Minst 10% hele tiden salg Tap: To år Aldri 10% eller mer salg Utbytte: To år utbytteutd Minst 10% hele tiden

Aksjetap - nærstående Mor 10% AS 7% Samb A Ltd 10% 3% AS

Fritaksmetoden - fisjon Kjøper D1 D2 Aksjesalg D2 AS mor

Fritaksmodell – produksjon i datterselskap? Skip, bygg e l produseres i D Hvis gevinst, selges aksjene i D skattefritt Hvis tap, selger D innmaten med tapsfradrag

Fritaksmetoden - tilpasning 60 100 X AS1 3 ASA Hvis gevinst, AS1 selger aksjer i fx AS2 Hvis tap, X s selger aksjer i AS1

Konsernbidrag – utenlandsk selskaps filial Utland Norge PE 1 M D D PE 2

Marks & Spencer UK Utland MS Datter - MS mor + MS Datter --

Sirkelkonsernbidrag 1 M: skattepl. inntekt 100, fri EK null D: skattepl. inntekt -100, fri EK 100 Kb ikke aktuelt D kb 100 uten fradragsrett til M M kb 100 med fradragsrett til D Sluttresultat: skattepl inntekt null i begge

Sirkelkonsernbidrag – BFU 22/05 Inntekt 100’ M Kb M – dd med fradragsrett, Kb dd – M uten fradragsrett? SKD: ja 90,1 D 90,1 underskudd dd

Rt. 2004 s. 1331 Aker Maritime 100 63 Aker RGI Aker Maritime Aker Finnyards Holding 51 49 60 Aker yards 100 Aker Finnyards Trinn 1: Stiftelse av Aker FHolding, overdragelse av aksjer i AF Trinn 2: Fusjon Aker Finnyards Holding og Aker Yards----

Omdannelse Eks (tall i 1000) EK eier skattem bokført virkelig Forr.eiendom 3000 3500 4500 Maskiner 500 800 800 Varelager 150 150 100 Aksjer 150 150 350 Gjeld 1500 1500 1500 Sum 2300 3100 4250 Bolig 2000 2000 2500 Underskudd til fremføring 500.

Omdannelse - åpningsbalanse Eiend 4600 Aksjekap. 2300 Overkurs 576 Gjeld 1500 Utsatt skatt 224 4600 4600

Fusjonsformer A, B C, D AS X AS Y

Fusjon ved opptak AS X AS Y Fast eiendom Skip Skattem 100 skattem 50 Bokført 125 bokført 90 Virkelig 250 virkelig 90 Eies av A, B Eies av C,D Fusjoneres, med AS Y som overtakende

Aksjebytte A, B C, D AS Y AS X Før Etter

Trekantfusjon A. B aksjer M fusjonsfordring D fusjon X Skattem v 50 Reel v 150 Tilføres verdi 150 minus utsatt skatt = 122

Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 1 AS X : Fast eiendom skattesm v. 100, reell verdi 200 Skip, skattem v. 50, reell verdi 100 Eneaksjonær, aksjekap. nominelt og innbetalt: 90 Skipet skal fisjoneres ut til AS Y

Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 2 Etter fisjon: AS X AS Y Fast eiendom, Skattem 50, reelt 100 som før Aksje, nominelt Aksje, nom og innbet 30 og innbetalt: 60