Merverdiavgift – Praksis og erfaring

Presentasjon om: "Merverdiavgift – Praksis og erfaring"— Utskrift av presentasjonen:

1

2 Merverdiavgift – Praksis og erfaring
2014 – oppstart MVA ved SFS 2016 – oppstart MVA-bok Redaksjonsutvalg Forfattere Del I Praksis Del II Erfaringer

3 SFS – Veiledende uttalelse om fradrag for inngående merverdiavgift ved kjøp av selskap (aksjer) i Norge

4 Fradrag for transaksjonskostnader ved kjøp?
Anskaffelse av advokat- og revisjonstjenester Investeringer og oppkjøp av bransjerelaterte virksomheter Anskaffelsen var foretatt av et selskap som ikke hadde avgiftspliktig omsetning, men som inngikk i en fellesregistrering Selskapet mente at vilkårene for fradrag var oppfylt, og at formålet med fradragsreglene er å hindre kumulasjon

5 Ett avgiftssubjektet – felles MVA-rapportering
Kjøp av selskap MVA-mor Venture- selskap Avgiftspliktig varesalg Avgiftspliktig varesalg Har det betydning for fradragsretten hvem som mottar fakturaen? Har fellesregistreringen fradragsrett?

6 Fradrag for transaksjonskostnader ved kjøp?
Spørsmål om anskaffelsen er til bruk i fellesregistreringens avgiftspliktige virksomhet, jf. mval. § 8-1? Tilordning Hvem kan kreve fradrag (hvilket avgiftssubjekt) Hvilket av avgiftssubjektets virksomhetsområde gjelder anskaffelsen Tilknytning Anskaffelsen må være relevant for, og ha en naturlig og nær tilknytning Det må være en tilknytning mellom anskaffelsen og den avgiftspliktige produksjonen

7 Fradrag for transaksjonskostnader ved kjøp?
Det kan foreligge fradrag ved erverv av aksjer i en konkurrerende virksomhet foretatt for å styrke eller utvide egen virksomhet, når ervervet ikke er foretatt som ledd i en ren finansiell investering At kjøpet på sikt kunne gi en forretningsmessig gunstig effekt er ikke tilstrekkelig til at anskaffelsen har en "naturlig og nær tilknytning" til den avgiftspliktige omsetningen De mulige positive effektene av investeringene fremsto som mer avledet og fjerne Det var ikke vist til noen tilknytning utover den bedriftsøkonomiske

8 Fradrag for transaksjonskostnader ved kjøp?
Anskaffelsens tilknytning til den avgiftspliktige virksomheten i fellesregistreringen var ikke tilstrekkelig til at det forelå fradragsrett for transaksjonskostnadene Det har ingen betydning hvilket selskap i fellesregistreringen som foretar anskaffelsen. Det er anskaffelsens bruk i fellesregistreringen som er avgjørende

9 SFS – Veiledende uttalelse om fradrag for inngående merverdiavgift ved kjøp av selskaper (aksjer) i utlandet

10 Fradrag for transaksjonskostnader ved kjøp?
A AS er fellesregistrert med datterselskapene B AS, C AS og D AS, hvor A AS er rapporterende selskap for fellesregistreringen B AS, C AS og D AS har pådratt seg transaksjonskostnader i form av advokattjenester i forbindelse med kjøp av selskaper i utlandet Spørsmålet var om det forelå fradragsrett for inngående merverdiavgift på transaksjonskostnadene knyttet til kjøp av selskapene

11 Oppkjøp i Norden B AS omsetter hovedsakelig avgiftspliktige varer til private husholdninger og til bedriftsmarkedet i Norge og Norden B AS kjøpte det nordiske selskapet K AS K AS var morselskapet i et konsern med datterselskaper i Norge og Norden Datterselskapene drev tilsvarende virksomhet som B AS, men kun rettet mot bedriftsmarkedet

12 Norden Norge Selskap K AS (Konsernmor) KD AS A AS B AS C AS D AS KD AS KD AS

13 Fradrag for transaksjonskostnader ved kjøp?
B AS har kjøpt advokattjenester både i og utenfor merverdiavgiftsområdet B AS mente at det forelå fradragsrett etter mval. § 8-1 Oppkjøpet ville styrke B AS’ avgiftspliktige virksomhet ved at eksisterende og potensielle kunder med virksomhet i Norden ville benytte tjenester fra B AS i alle landene

14 Oppkjøp i Europa C AS har pådratt seg transaksjonskostnader i forbindelse med kjøp av det europeiske selskapet E1 AS C AS driver med aktiv selskapsutvikling og verdiskapning ved å investere i bransjerelaterte virksomheter for å realisere forretningsideen gjennom aktivt eierskap E1 omsetter varer til sluttbruker og opptrer som "markedsregulator" i engrosmarkedet Kjøpet av E1 AS var viktig for å forberede det norske konsernet på bransjeendringene i det europeiske markedet og å posisjonere det norske konsernet for fremtiden

15 Oppkjøp i Europa D AS’ har pådratt seg transaksjonskostnader i forbindelse kjøp av det europeiske selskapet E2 AS D AS driver fysisk og finansiell varehandel og handel med opprinnelsesgarantier. Virksomheten driver både innenfor og utenfor merverdiavgiftsloven E2 AS omsetter tjenester som "markedsregulator" i engrosmarkedet Kjøpet var begrunnet med utviklingen i det europeiske varemarkedet D AS ønsket å overta og videreutvikle E2 AS’ solide posisjon innen forvaltningstjenester, samt å utnytte verdien av bransjefleksibliteten D AS så synergier ift. den nordiske virksomheten og kjøpet ville være et bidrag i den pågående digitaliseringsprosessen i konsernet Investeringen var viktig for videre vekst i konsernet ved økt salgsvolum og derved økt finansiell kapasitet E2 AS skulle omsette forvaltningstjenester til det norske konsernet

16 Europa Norge E1 AS A AS C AS B AS D AS E2 AS

17 Foreligger det fradragsrett?
Hovedregelen om fradragsrett er mval. § 8-1: "Et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten." Anskaffelsen må være relevant for avgiftsvirksomheten og ha en naturlig og nær tilknytning for at den kan anses å være "til bruk i" avgiftsregistrert virksomhet En ren bedriftsøkonomisk tilknytning er normalt ikke tilstrekkelig for å oppnå fradragsrett Synergieffekter eller ringvirkninger som samdriftsfordeler eller innkjøpsfordeler er normalt ikke tilstrekkelig Synergier som etablering eller utvidelse av kundegrunnlaget er ikke ansett som tilstrekkelig tilknytning

18 Foreligger det fradragsrett?
Det er tilknytningen mellom anskaffelsene og den avgiftspliktige produksjonen som er avgjørende En anskaffelse har tilknytning til den avgiftspliktige omsetningsvirksomheten eller produksjonen når den er en innsatsfaktor eller har en funksjon eller verdi for omsetningen av de avgiftspliktige ytelsene Det kan foreligge fradragsrett ved kjøp av aksjene i en konkurrerende virksomhet dersom formålet med kjøpet er å styrke eller utvide egen virksomhet og at kjøpet ikke foretatt som ledd i en ren finansiell investering, samt at tilknytningsvilkåret i merverdiavgiftsloven § 8-1 er oppfylt

19 Hva ble konklusjonen? Er det forskjellig tilknytning mellom det nordiske oppkjøpet og det europeiske oppkjøpet? Har transaksjonskostnadene ved anskaffelse av aksjene i de aktuelle selskapene tilstrekkelig nær og naturlig tilknytning til konsernets avgiftsregistrerte virksomhet i Norge? Det ble ikke vist til noen konkret sammenheng mellom anskaffelsen og den avgiftsregistrerte virksomheten i Norge utover den rent bedriftsøkonomiske Kjøpene samlet sett innebar at konsernet fikk tilgang til et utvidet marked for sine leveranser og derved også økt omsetning Det var ikke godtgjort at de aktuelle anskaffelsene hadde tilstrekkelig nær og naturlig tilknytning til fellesregistreringens avgiftsregistrerte virksomhet

20 Hvor står vi – er fradrag for transaksjonskostnader "avskåret"?
Tvunget salg? Nødvendig å realisere for å redde avgiftspliktig virksomhet - tilknytningen ikke ansett for å være tilstrekkelig (Norske Skog, LB‐2015‐103691) Pålegg fra konkurransemyndigheten Salget har ingen egenverdi? Betydningen av formålet med oppkjøpet? Formålet med oppkjøpet er å sikre tilgang til driftsmidler, knapphetsvarer, lisenser mv.? Formålet med kjøpet er å fusjonere oppkjøpsselskapet inn i kjøperselskapet? Kan fellesregistrering likestilles med fusjon? Kostnader til å administrere selve subjektet vs. kostnader til å sikre aksjeeierinteressen/posisjonen? Etablerings- og stiftelseskostnader, emisjonskostnader, børsintroduksjon, avvikling (konkurs), revisjonskostnader mv.? Omdømme?

21