Grunnleggende internasjonal skatterett – skatteavtaler og EØS-rett Professor Frederik Zimmer Institutt for offentlig rett, UiO

Dobbeltbeskatningssituasjoner 1 Stat A bosatt Stat B bosatt (Art 4)

Dobbeltbeskatning – ulik definisjon av skattesubjekter Stat A Stat B Person x bosatt ANS Alt 1: Stat A deltakerlign, Stat B ANS subjekt dobbeltbeskatning? Alt 2: Stat A ANS subjekt, Stat B delt.lign. => underbeskatning? Deltaker

Dobbeltbeskatningssituasjoner 2 Stat B kilde Stat A bosatt (Art 5 – 23)

CEN og CIN CEN – kapitaleksportnøytralitet: Samme skattlegging i hjemstat uansett hvor inntekt opptjenes CIN – kapitalimportnøytralitet: Samme skattlegging i kildestaten uansett hvor skattyter er bosatt/hjemmehørende

Tolking av skatteavtaler – Pierre Boulez case USA Tyskland Utført plateinnspilling Bosatt USA: ”compensation for personal services” kildeskatt i USA Tyskland: royalty => ikke kildeskatt i USA

Dobbeltbeskatningssituasjoner 3 Stat B kilde Stat A bosatt Stat C kilde

Diskriminering, restriksjon Utland Norge AS Corp PE Utv. 1995 s. 106 FIN: Konsernbidrag PE ---> AS: Ja (skatteavt.) Konsernbidrag AS ---> PE: Nå sktl. § 10-4, 2. ledd Hva med konsernbidrag fra AS til Corp?

Internprising Utland Norge Corp. AS + 100 - 100 kreves Korr. endring? - 80 godtas

Selskaper i lavskatteland - NOKUS AS 100% Ltd

”Treaty shopping” Ikke kildeskatt – skatteavt. No Sve Ikke kildeskatt Intern rett

Hybrid finansiering Stat A Stat B Betaler Mottaker Renter Aksjeutbytte

Holdingselskap Norge Stat A Stat B M dd D Fritaksmetode Ikke fritaksmetode

Skatteavtaler og intern norsk rett 1 Folkerett Skatteavtaler Intern norsk rett Lover, dommer osv.

Skatteavtaler og intern norsk rett 2 Skatteavtalene - gir ikke hjemmel for skattlegging gir regler om avkall på nasjonal beskatningsrett Vilkår for skatteplikt i Norge: Norsk intern rett gir hjemmel, og Norge ikke gitt avkall på beskatningsrett i skatteavtale

Wienkonvensjonen om traktatretten art. 31.1 General rule of interpretation 1. A treaty shall be interpreted in good faith in accordance with the ordinary meaning to be given to the terms of the treaty in their context and in the light of its object and purpose

Forebyggelse av dobbeltbeskatning Hjemstat Kildestat A bosatt inntekt 100 Skattesats 40% Skattesats 30% Unntaksprinsippet: X er ikke inntekt for A i hjemstaten (men progresjonsforbehold). Skatt i kildestat: 30 Kreditprinsippet: To trinn: X er inntekt for A i hjemstat og i kildestat Skatt på X i kildestat fradras i As skatt på inntekten i hjemstaten: Skatt i hj: 40 – 30 = 10. Skatt i ki: 30 (Begrensning til ordinær kredit)

Bostedsbegrepet i art. 4 Bosatt i begge statene etter deres interne rett Hvis så, avgjørende: Hvor disponerer fast bolig De sterkeste personlige økonomiske forbindelser (sentrum for livsinteressene) Vanlig opphold Statsborgerskap Gjensidig avtale

Skatteavtalers typiske innhold Inntektstype hjemstat kildestat Virksomhetsinnt. Ja, unnt. PE Ja, PE Fast eiendom Nei Ja Aksjeutbytte Ja, men kred Ja, kildesk Renter Ja Nei Royalty Ja Nei Salgsgevinst fast eiendom Nei ja Aksjer Ja, normalt Nei, normalt Arbeidsinntekt Ja unntak Ja hovedr.

Fast driftssted Tre hovedvilkår: (1) Forretningssted, ”place of business” (2) Fast, ”fixed” stedskrav varighetskrav (3) Skattyters virksomhet må drives gjennom det faste driftsstedet, ”through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on”

Arbeidsinntekt Arbeidstaker bosatt i et utland, arbeider i Norge Hovedregel: Skatteplikt til Norge Unntak: Opphold i Norge mindre enn 183 dager, og Arbeidsgiver ikke hjemmehørende i Norge, og Arbeidsgiver ikke PE i Norge, (og) (Ikke arbeidsutleie)

Struktur i ECJs dommer Diskriminering eller restriksjon (Skattytere i samme stilling behandles ulikt) Direkte og indirekte forskjellsbehandling, ”inngående” og ”utgående” forskjellsbehandling/restriksjon ”Rule of reason”: - tvingende allmenne hensyn, treffsikker, og ikke mer vidtgående enn nødvendig for formålet - sikre proveny? - forebygge omgåelse og unndragelse? - sammenheng i rettssystemet? - fordeler andre steder i systemet? - med mer

Schumacker Tyskland Belgia All lønn Behandlet som bosatt i utlandet Ektefelle ikke inntekt

Manninen Finland Sverige Telia Manninen Utbytte – Godtgjørelse?

Fokus bank Norge UK/Tyskland Kildeskatt Godtgjørelse? Fokus ”Aksjonær” Utbytte ? Aksjesalg tilbakesalg AS

Marks & Spencer UK Utland MS Datter - MS mor + MS Datter --

C-231-05 Oy AA UK Finland Datter (overskudd) Mor (underskudd)