Grunnleggende inntektsskatterett Forelesninger H06 Frederik Zimmer

Skattetyper og skatteproveny – anslag 2005 Totalt skatte- og avgiftproveny 830’’ Inntektsskatt 209’’ Trygdeavgift 65’’ Inntektsskatt på petroleum 180’’ Merverdiavgift 155’’ Arbeidsgiveravgift 93’’ Særavgifter og toll 78’’ Formuesskatt 8’’

Skatter som andel av BNP 2002 Sverige 50,6 Danmark 49,4 Finland 45,9 Frankrike 44,2 Norge 43,1 Tyskland 36,2 USA 28,9 OECD gjennomsnitt 36,2 OECD Europa 39 EU 15 40,5

Skatterettens innvirkning på privatretten Rt. 1982 s. 1426 – latent skatt ved insolvensvurdering: AS eiendom 23 mill., gjeld 19 mill.; skatt hvis salg av eiendommen ca 12 mill. Hvis konkurs, gevinst skattefri. Selskapet begjærer oppbud – insolvent? HR: nei

Sentrale problemstillinger 1 Hvor mye skatt en skattyter skal betale det enkelte år Beregningsgrunnlag x skattesats – fradrag i skatt/skattebegrensningsregler

Sentrale problemstillinger 2 Beregningsgrunnlaget: Bruttoinntekter Fradrag Tidfesting Tilordning Hvem er skattesubjekt? Prinsipp for tilordning til subjekt

Skattesatsstrukturen - personer Alminnelig inntekt 28 Personinntekt Trygdeavgift Lønn 7,8 Virksomhet 10,7 Toppskatt 0 – 12 Høyeste marginalskattesats lønn 47,8 Høyeste marginalskattesats virksomhet 50,7 Skattesats kapitalinntekter 28

Skattesatsstruktur – AS og aksjonærer Inntekt aksjeselskap 100 Inntektsskatt AS 28 Utbytte til aksjonær 72 Skatt på aksjeutbytte 72 [over skjermingsfradr] x 0,28 20,16 Samlet skatt på selskap og aksjonær: 28 + 20,16 = 48,16

Gangen i en skattesak År 1: året forut for inntektsåret Skattevedtak, skattekort År 2: Inntektsåret Inntektsopptjening. Forskuddstrekk/skatt År 3: Ligningsåret Ligning, avregning: restskatt/tilbakebet. Evt. klage År 4 og senere år: Evt. klagebehandling, evt. rettssak

Skattesubjektsbegrepets relevans Beregningsenhet Transaksjoner mellom skattesubjekter Vilkår må være oppfylt hos ett og samme skattesubjekt Internasjonal avgrensning av skatteplikt

Selskap som skattesubjekt Aksjeselskap: A AS ANS/KS: A B ANS

Bruttoinntekter arbeid Fordel … vunnet ved … kapital virksomhet Kapitalgevinst, ved realisasjon av formuesobjekt

Fradrag Fordel … oppofret … i tilknytning til bruttoinntekt Kapitaltap, ved realisasjon av formuesobjekt (symmetri med kapitalgevinst)

Begreper i fradragslæren Kostnad (utgift) § 6-1 Tap § 6-2 Underskudd § 6-3 - på inntektskilde i året - på totalinntekten i året

Tidfestingsprinsipper Inntekt Kostnad Opptjent Forfall/betaling Realisasjonsprins. Kontantprins. [Regnskapsprins.] Pådratt Betaling

Inntektsarter Kapital Arbeid I tjeneste Utenfor tjeneste Virksomhet Ytet seg selv Virksomhet fritidssysler

EF eller AS? EF AS virksomhet Lønn el. utbytte AS fra AS virksomhet X

”Kostnad” - oppofrelse Direkte Avskrivbar Gevinst/tap Utbetaling Ikke vederlag Vederlag ----aktivering -- inngangsver. verdireduksjon?

Kostnad/gevinst skip AS kjøper et skip i år 1 for 10 mill kr. AS selger skipet i år 3 for 9 mill kr. År 1: ikke dir. fradrag for de 10 mill Skip avskrivbart. Avskrivning år 1: 10 x 0,14 = 1,4 Avskrivning år 2: (10-1,4) x 0,14 = 1,2 År 3 Ingen avskrivning Salgsgevinst: 9 – (10 – 2,6) = 1,6 Gevinst føres på gevinst/tapskonto Inntekt fra g/t-konto år 3: 1,6 x 0,20 = 0,32 År 4 Innt fra g/t-kto: (1,6 – 0,32) x 0,20= 0.26

Kostnad/gevinst maskin AS kjøper maskin år 1 for 1 000’ Saldo d 1.1 år 1: 1 500’ Selger maskin i år 3 for 900’ (ingen andre bevegelser) År 1. Avskrivning: 2500’ x 0,20 = 500’ År 2. Avskrivning: 2000’ x 0,20 = 400’ Ar 3. Vederlag nedskrives på saldo Avskrivning: (1600’-900’) x 0,20 = 140’ (Uten nedskrivn: 1600’ x 0,20) = 320’)

Varer Anskaffelser år 1: 3 a 10 = 30 Anskaffelser år 2: 2 a 12 = 24 Salg år 2: 4 for 15 per stk. = 60 Inng.v. solgte varer 3 a 10, 1 a 12= 42 Nettoinntekt av varesalg 18 Varelager 31.12 år 2: 1 a 12 = 12

Avkastning av boligeiendom - fordel ved å bo i eget hus Utleie: Inntekt er leie minus kostnader Fri bruk av annens bolig: Skattepliktig, sktl § 5-20, 3. ledd (verdsettelse, § 5-3) Eieren bor i boligen selv: Ingen avkastning?

”Boligskatt” – vanlige motargumenter Skattlegging av fiktiv inntekt Bolig en nødvendighet, intet investeringsobjekt Beregnes ikke inntekt av andre gjenstander Boliger rammes av en rekke andre skatter Boligeiere har nok utgifter som det er Boligeiere betaler renter og avdrag på lån Verdien av rentefradraget er mye lavere enn før Opphevelse av ”boligskatten” gjør det enklere for unge å komme inn på boligmarkedet

Skattefrie leieinntekter Ås eier en tomannsbolig. Han leier ut den ene leiligheten for 100 000 i året. I den andre bor han normalt selv, men leier ut en hybelleilighet til 40 000 i året. Et år leier han dessuten ut sin egen bolig fra januar til juni for 60 000. Skattefritt?

Rt. 2006 s. 333 X Eiendom Juni Mars Aug Avt aksje- Tilleggsvederlag 2001 2002 Juni Avt aksje- salg 23 mill + tilleggsv. basert på oms i 2001 Mars Tilleggsvederlag klart: 40,4 mill Aug Aksjene overført

Tidfesting - gjeldsrenter Realisasjonsprinsippet: Etter hvert som gjeld pådras Misligholdte gjeldsrenter, sktl. § 14-20: År 1 ÅR 2 1.4 1.10 1.4 År 1 fradrag for gjeldsrenter 1.4 – 1.10 hvis betales i år 1. Renter 1.10 – 31.12 fradras i år 1. Men hvis ikke betales innen utløpet av år 2, skal beløpet tilbakeføres til beskatning.

Utbyttebegrepet Aksjonær Selskap Salg gj.st. verd 100, for 120,utbytte 20 Kjøp av gj.st verd 100 for 80

Kontinuitetsprinsippet ved arv og gave Gavemottakers inngangsverdi Gavemottaker arveavgiftsgrunnlag Givers erverv Gave

Kontinuitetsprinsippet - tap Gavemottakers Inngangsverdi? Eller § 9-7? Gavemottakers arveavgiftsgrunnlag Givers erverv Gave

Aksjonærmodellen 1 Kostpris aksjer 2000 Skjermingsfradrag (5% av 2000) 100 Dvs. at utbytte inntil 100 er skattefritt. Sett at ikke tar ut utbytte i år 1, da: Skjermingsgrunnlag år 2 2100 Skjermingsfradr år 2 (100 + 2100x0,05) 205

Aksjonærmodellen 2 Aksjens inngangsverdi 2000 Ubenyttet skjerming utløp år 2 205 Aksjen selger år 3 for 2300 Gevinst, ord. regler: 2300 – 2000 = 300 Ubenyttet skjermingsfradrag 205 Skattepliktig gevinst 95

Aksjonærmodellen 3 Inngangsverdi og ubrukt skjermingsfradrag som foran Aksjen selger år 3 for 2100 Ord. gevinst: 2100 – 2000 100 Skjermingsfradrag 205 Skattepliktig gevinst 0 Uutnyttet skjermingsfradrag 105

Aksjonærmodellen 4 Forutsetninger som foran Aksjen selges i år 3 for 1500 Tap iht. ordinære regler: (1500- 2000)= -500 Ubrukt skjermingsfradrag kan overhodet ikke utnyttes

Fritaksmetoden – norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskap Norge Utland EØS Lavskatteland GmbH AS 10%-krav Ltd Ltd.

Internprising Utland Norge Corp. AS + 100 - 100 kreves - 80 godtas

Konsernbidrag Utland Norge Mor D1 D2 D3

Internasjonale problemstillinger Forebygge internasjonal dobbeltbeskatning Fordele beskatningsrett mellom stater Hindre internasjonal skatteunndragelse og -omgåelse Hindre diskriminering/restriksjon Fremme menneskerettigheter

Norsk rett og skatteavtaler Folkerett Skatteavtaler Norsk intern rett Skatteavtaler som avkall på norsk beskatningsrett

Personer bosatt/selskaper hjemmehørende i utlandet – sktl § 2-3 Skatteplikt til Norge for Inntekt av fast eiendom her, bokstav a Inntekt av filial her, bokstav b Aksjeutbytte fra norsk selskap, bokstav c Inntekt ved arbeid her fra kilde her, boks. d Visse aksjegevinster, 3. ledd Men ikke f.eks. renter fra norsk debitor, pensjoner, royalty