Kapittel 14 Driftsregnskapet basert på normalkalkulasjon

Presentasjon om: "Kapittel 14 Driftsregnskapet basert på normalkalkulasjon"— Utskrift av presentasjonen:

1 Kapittel 14 Driftsregnskapet basert på normalkalkulasjon
Læringsmål: Budsjettering av driftskostnader Normalproduksjonen og normalsatser Produktresultat og produksjonsresultat Kalkulert og virkelig dekningsbidrag Normalkostregnskapet basert på selvkost Normalkostregnskapet basert på bidrag Analyse av dekningsdifferanser Kapittel 14

2 Hva er et budsjett? Et tallmessig uttrykk for bedriftens handlingsplan for en gitt fremtidig periode Baseres på og inneholder Forventninger til omgivelsene Målsettinger Handlingsplaner Ansvarsfordeling Kapittel 14

3 Budsjettering av driftskostnader
Utgangspunktet er planlagt solgt og tilvirket mengde av bedriftens produkter Planlagt produksjon = utgående beholdning + budsjettert salg inngående beholdning Kapittel 14

4 Budsjettering av driftskostnader
Med utgangspunkt i planlagt produksjonsmengde i en normalperiode for bedriften, kan vi beregne Direkte materialer Direkte lønn Indirekte variable kostnader Indirekte faste kostnader Aktivitetsnivået / kapasitetsutnyttelsen Kapittel 14

5 Normalkalkulasjon Etterkalkyler bygger på virkelige tall og foreligger når regnskapsperioden er over Fra et styringssynspunkt trenger bedriften forkalkyler: for å vite om en ordre skal aksepteres eller avvises for løpende kalkulasjon av ordrer og produkter i regnskapsperioden Kapittel 14

6 Normalsatser Tilleggssatser brukt i en forkalkyle kalles normalsatser
hva bedriften kan forvente av indirekte kostnader i forhold til aktivitetsnivået For normalsatser benyttes budsjettall for normalperioden Budsjetterte normale indirekte kostnader Budsjettert normalt fordelingsgrunnlag = Avdelingsvis normalsats Kapittel 14

7 Normalkostregnskapet -selvkost
Kapittel 14

8 Den prinsipielle oppstillingen av normalkostregnskapet ført etter selvkostprinsippet
Normalkostregnskapet har størst anvendelse i ordrebaserte tilvirkningsbedrifter Kapittel 14

9 Fokus i normalkostregnskapet er på de indirekte kostnadene
I forkalkylen benyttes budsjetterte tall for normalproduksjonen for de direkte og indirekte kostnadene Ved løpende oppfølging av ordrer eller ved en periodes utløp benyttes de virkelige regnskapstall for de direkte kostnadene, mens de indirekte kostnadene beregnes på grunnlag av normalsatsene og det virkelige aktivitetsnivået Kapittel 14

10 Dekningsdifferanser Innkalkulerte indirekte kostnader basert på normalsatser virkelig forbrukte indirekte kostnader = Dekningsdifferanser KOSTNADSSTEDER Hovedavdeling nr. ... Virkelig forbrukte indirekte kostnader Innkalkulerte indirekte kost- nader basert på normalsatser Deknings- differanse Kostnads- fordelings- skjemaet Kalkulasjons- sammendraget Kapittel 14

11 Normalkostregnskapet - selvkost
Kalkulert resultat fremkommer produkt for produkt og betegnes produktresultatet Salgsinntekter Kalkulert selvkost solgte varer = Produktresultat Virkelig resultat i perioden betegnes som produksjonsresultatet Totalt produktresultat Dekningsdifferanser = Produksjonsresultatet Kapittel 14

12 Kostnadsbegrepene 2 Virkelige forbrukte indirekte kostnader
1 Innkalkulerte indirekte kostnader basert på normalsatser = normalkostnadene 2 Virkelige forbrukte indirekte kostnader Forskjellen utgjør dekningsdifferansene Kapittel 14

13 Normalkostnadene Variable normalkostnader = Faste normalkostnader =
normalsatsen ( i realiteten VEK)* aktiviteten Faste normalkostnader = budsjettallene Kapittel 14

14 Dekningsdifferansen - indirekte faste kostnader
Innkalkulerte faste kostnader - Normalkostnader (budsjettet) + Normalkostnader (budsjettet) - Virkelig faste kostnader = Dekningsdifferanse Volumavvik Forbruksavvik Kapittel 14

15 Volumavviket Innkalkulerte indirekte kostnader
- Normkostnadene (budsjettet) = Volumavviket Oppstår kun i de faste indirekte kostnader og skyldes at produksjonsvolumet/ kapasitetsutnyttelsen ble annerledes enn normalproduksjonen (det budsjetterte produksjonsvolumet) Per definisjon intet volumavvik i de indirekte variable kostnader: Innkalkulerte variable kostnader faller sammen med de variable normkostnadene. Hvorfor? Kapittel 14

16 Volumavviket Hva blir normalsatsen? Situasjon 1: Situasjon 2:
Bud. indirekte faste kostnader: kr Fordelingsgrunnlag: Maskintimer Bud. maskintimer: t Hva blir normalsatsen? Situasjon 1: Virkelig medgåtte maskintimer: 7 000 t Situasjon 2: Virkelige medgåtte maskintimer: 5 000 t Kapittel 14

17 Forbruksavviket Normalkostnadene Virkelige forbrukte kostnader = Forbruksavvik Oppstår både i de variable og faste indirekte kostnader og skyldes: Det er forbrukt større eller mindre mengder av produksjonsfaktorene enn forutsatt Prisstigning eller prisfall på produksjonsfaktorene Den indirekte variable kostnadsstrukturen er allikevel ikke lineær En substitusjon mellom de variable og faste indirekte kostnadene har oppstått i perioden Kapittel 14

18 Volumavvik og forbruksavvik
beskjeftigelse Faste kostnader 6 000 7 000 normal Produksjonsvolum Dekningsdifferansen Volumavviket Forbruksavviket faktisk Innkalkulerte kostnader kr x antall timer Bud. indirekte faste kostnader: kr Fordelingsgrunnlag: Maskintimer Normalsats: kr per maskint. Bud. maskintimer: t Virkelig medgåtte maskintimer: 7 000 t Virkelige indir. faste kostnader: kr Kapittel 14

19 Normalkostregnskapet - bidrag
Kapittel 14

20 Dekningsdifferanser i bidragsregnskapet
Dekningsdifferansen som oppstår mellom de innkalkulerte og virkelige indirekte variable kostnadene forklares kun med forbruksavvik Kapittel 14