Utarbeidet av: KJELL IVAR AUNE- (mob )

Presentasjon om: "Utarbeidet av: KJELL IVAR AUNE- (mob )"— Utskrift av presentasjonen:

1 Utarbeidet av: KJELL IVAR AUNE- kiaun@online.no (mob 901 46 530)
Presentasjon på Sør fylkeskommunes spillemiddelkonferanse, Selbu, MERVERDIAVGIFT- Refusjon/ kompensasjon av merverdiavgift ved bygging og drift av idrettsanlegg. Utarbeidet av: KJELL IVAR AUNE- (mob )

2 INNHOLD MOMSVEILEDER idrettsanlegg 2005- Vogt & Wiig AS-Trondheim
Om momsrefusjon og momskompensasjon, Hunsbeth- og Porthusdommene Anskaffelser til idretten- beregningseksempler Trøndelag Praktiske håndgrep i planleggings-, anleggs- og driftsfasen EKSEMPEL KUNSTGRESS OG MVA Petter Gullikstad, Revisorkonsult AS- Røros Eksempel beregning av fradragsnøkkel for inngående moms for kunstgressbanen på Røros ANDRE EKSEMPLER Røros Golfpark AS, v/ Kristian Lorvik Stadsbygd il og Nabeita il kia/ krilor sept 2006

3 MOMSVEILEDER idrettsanlegg 2005 Utarbeidet av Vogt & Wiig i desember 2005
Advokatfirma Vogt og Wiig har etter oppdrag fra Sør-Trøndelag fylkeskommune utarbeidet MOMSVEILEDER med praktiske håndgrep for planlegging, bygging og drift av idretts-anlegg, Mval. § 28a Veilederen viser også beregninger av momsrefusjon og momskompensasjon der idrettslag eller kommune bygger, eier og driver idrettsanlegg. kia/ krilor sept 2006

4 MOMSREFUSJON- Lov om Mva 1969
MERVERDIAVGIFTSLOVEN- Mva er en avgift på all omsetning av varer og tjenester- loven har flere unntak, bla. utleie av fast eiendom/ idrettsanlegg. HUNDSBETH og PORTHUS-DOMMENE (2003/ 2005). Dersom avgiftspliktig omsetning/ reklame har en naturlig tilknytning til utleie av faste eiendom, gir dette rett til å få refundert en forholdsmessig andel av mva på anskaffelses-/ anleggskostnader kia/ krilor sept 2006

5 MOMSREFUSJON- lov om Mva 1969- forts
MERVERDIAVGIFTEN De som driver avgiftspliktig omsetning er pålagt å oppkreve og betale til staten mva. på egen avgiftspliktig omsetning – utgående mva.- og mot dette gjøres fradrag for mva. som de selv har betalt på egne anskaffelser til den avgiftspliktige driften – inngående mva. Er INNGÅENDE mva større enn UTGÅENDE mva vil differansen bli refundert av staten. kia/ krilor sept 2006

6 MOMSKOMPENSASJON- Lov om momskompensasjon av 2003
KOMMUNER OG FYLKESKOMMUNER vil normalt ikke drive avgiftspliktig omsetning, men vil likevel kunne få kompensert mva. etter loven om momskompensasjon for bla. under-visningstjenester/ kroppsøving. På lik linje med Mva-loven gir salg/ utleie av fast eiendom mot vederlag ikke rett på kompensasjon MOMS-KOMPENSAJON finansieres ved reduksjon av overføringer til kommunene kia/ krilor sept 2006

7 MVA- ANSKAFFELSER til idretten
REFUSJON eller KOMPENSASJON et av følgende hovedvilkår må være oppfylt for å få refundert/ kompensert inngående mva på anskaffelser til idrettsanlegg: 1) Drive avgiftspliktig omsetning over lovens terskelverdi; for eksempel salg av reklame gir rett til forholdsmessig refusjon av inngående mva (Røros Golfpark AS) 2) Utleie over lovens terskelverdi til kompensasjons/ refusjonsberettiget virksomhet; Mval § 28a og forskrift nr 117- frivillig registrering og forholdsmessig refusjon av inngående mva (Stadsbygd, Nabeita og Røros il) 3) Kommunal/ fylkeskommunal virksomhet-kompensasjon etter kompensasjonsloven (Verdal, Nittedal kommuner) kia/ krilor sept 2006

8 ALTERNATIVER- iht Momsveileder 2005
A) IDRETTSLAG, uavhengig organisering, anskaffer, eier og driver anlegget til egen bruk pluss utleie til for eksempel andre idrettslag mot vederlag. Ingen avgiftspliktig omsetning, Ingen refusjon/ kompensasjon av mva. B) IDRETTSLAG; som nr 1, og i tillegg omsetter idretten utleie av reklameplass på anlegget. (avgiftspliktig omsetning)- forholdsmessig refusjon av inngående mva ut fra antatt bruk/ omsetningstall innenfor- og utenfor avgiftspliktig område. Eks: Røros golfpark AS C. IDRETTSLAGET eier, anskaffer og drifter anlegget, Mval. §28a og dertil forskrift nr 117: Eksempel: utleie til kommune i 70 % av brukstiden til kompensasjonsberettiget aktivitet. utleie til næringsdrivende i 10 % og egenbruk i 20 % av brukstiden. Forholdsmessig refusjon av inngående mva. Eks: Stadsbygd, Nabeita og Røros il D) KOMMUNEN bygger, eier og driver anlegget til kommunal virksomhet, for eksempel undervisningstjenester. I tillegg stilles anlegget til disposisjon for andre uten at det oppkreves noen form for vederlag. Kompensasjonsloven – 100% kompensasjon av mva. Eks: Nittedal kommune E) KOMMUNEN bygger, eier og driver anlegget; som for nr. 4, men slik at kommunen også leier ut anlegget mot vederlag i 30% av brukstiden. Gir rett til forholdsmessig kompensasjon av mva (100-30= 70%) etter kompensasjonsloven. Eks: Verdal kommune kia/ krilor sept 2006

9 RØROS il- eksempel ny kunstgressbane
FORHOLDSMESSIG FRADRAG Når man har omsetningen både innenfor mva-området og utenfor området, får den næringsdrivende et forholdsmessig fradrag for inngående merverdiavgift som er lik den merverdiavgiftspliktige omsetningsandelen av totalomsetningen kia/ krilor sept 2006

10 Røros idrettslag og kunstgressbanen
Åpnet juni 2006 Total kostnad på ca 4,5 mill kr Finansiering (ca-tall) Egenkapital Tippemidler Private gaver Lån Dugnader Rabatter I tillegg er det tegnet en 5-årig leieavtale med Røros kommune på kr mva pr. år kia/ krilor sept 2006

11 Fradrag inngående avgift- Røros KG-bane
Avgiftspliktig omsetning ved bruken av banen / er utgangspunkt for beregning av forholdsmessig fradragsnøkkel Denne nøkkelen brukes både ved beregning av fradrag for inngående avgift ved bygging av banen og for driften av banen Det føres eget prosjektregnskap for banen Banen er registrert etter forskrift 117 til mval, såkalt frivillig registrering for utleie av eiendom kia/ krilor sept 2006

12 Budsjett inntekter- Røros KG-bane
Andel kiosksalg (som skyldes ’ bruken av banen) Reklameavtaler (netto) 100’ Leieavtale med Røros kommune (forskrift 117) kl ’ Sum avg.pliktig omsetning (netto) 220’ (64,7 %) Egen bruk (stipulert) ’ Leieinntekter små-klubber (ex. avgift) 50’ Sum omsetning utenfor avg.området 120’ (35,3%) Forholdsmessig fradragsnøkkel 220/340’ = 64,7% kia/ krilor sept 2006

13 Forholdsmessig fradrag- Røros il
Inngående merverdiavgift på investeringene ved bygging av banen utgjør ca FRADRAGET blir dermed ca kr (675’ x 64,7%) NB ! Fordelingsnøkkelen bør anslås for flere år framover. I driftsfasen må nøkkelen ”beregnes” på nytt etter hvert regnskapsår. Ved avvik i forhold til den stipulerte nøkkelen, er det krav om at man korrigerer tilbake. kia/ krilor sept 2006

14 RØROS GOLFPARK AS- eksempel
RØROS GOLFKLUBB er et idrettslag og medlem av Norges idrettsforbund og GOLFPARKEN er et eget aksje-selskap som eies av golfklubben. AVGIFTSPLIKTIG OMSETNING for golfparken ligger over gjeldende terskelverdier EKSEMPLER viser beregning av forholdsmessig fradragsnøkkel for momsrefusjon kia/ krilor sept 2006

15 Medlemskontingent og anleggsavgift
MEDLEMSKONTINGENT 2005: medlemmer a kr 1400 pr medlem. SUM kr ANLEGGSAVGIFT – det overføres kr 1020 pr medlem fra klubben til idrettsanlegget: SUM kr DIFFERANSEN - kr 380 pr medlem benyttes til drift av klubben, sum kr kia/ krilor sept 2006

16 BUDSJETT – inntekter golfparken 2005
BUDSJETT ekskl. Mva-avgift Salg, reklame kr 430’ (avg.pliktig) Leieavtale klubb kr 385’ Greenfee kr 165’ SUM inntekter kr 980’ AVGIFTSPLIKTIG omsetning; dvs. reklame, utgjør 44 % av inntektene Ved søknad om mva-refusjon i 2004 ble det benyttet fradragsnøkkel på 31 % kia/ krilor sept 2006

17 REGNSKAP- inntekter golfparken 2005
REGNSKAP 2005: ekskl. mva-avgift Salg, reklame kr 345’ (avg.pliktig) Leieavtale klubb kr 277’ Greenfee kr 133’ SUM kr 745’ AVGIFTSPLIKTIG omsetning; dvs. salg/ reklame, utgjør fortsatt 44 % av inntektene kia/ krilor sept 2006

18 BUDSJETT- inntekter golfparken 2006
OVERFØRINGENE fra golfklubben til golfparken foreslås for 2006 redusert med kr 200 pr medlem; dvs. fra kr 1020 til kr 820. BUDSJETT ekskl. Mva-avgift Salg, reklame kr 345’ (avgiftspliktig) Leieavtale klubb kr 221’ Greenfee kr 133’ SUM kr 698’ Avgiftspliktig omsetning; dvs. salg reklame utgjør her 49 % av inntektene kia/ krilor sept 2006

19 Andre eks.: Stadsbygd il og Nabeita il
3 års avtale mellom kommune og idrettslag med rett til forlengelse Kommunen gis rett til å disponere KG-banen til bruk i undervisnings-tjenester i skole/ skolefritidsordning hver virkedag fra kl I tillegg er banen stilt til disposisjon for kommunens innbyggere til uorganisert virksomhet den tiden banen ikke benyttes til idrettslag eller andre. For disposisjonsretten betaler kommunen et engangsvederlag på kr … med tillegg av mva, og deretter et årlig vederlag på kr … med tillegg av mva. Kommunen disponerer banen i 10 timer av de totalt 14 timene banen er i bruk på virkedagene. Dette utgjør ca 70% av bruken på virke-dagene og idrettslagene har krevd refundert 70 % av inngående mva kia/ krilor sept 2006

20 PRAKTISKE HÅNDGREP Planlegging, utbygging og drift – Mval § 28a, ANBEFALINGER I MOMSVEILEDER 2005
Planleggingsfase Organiser idrettsanlegget eller kunstgressbane virksomheten slik at det føres særskilt regnskap for denne. Egen avdeling Eget AS Få på plass en regnskapsfører så tidlig om mulig. Undersøke følgende Muligheten for utleie til kommuner, fylkeskommuner ol. for bruk i skolen, skole-/ fritidsordning Mulighetene for salg av reklame Mulighetene for utleie til bedrifter m.v. kia/ krilor sept 2006

21 PRAKTISKE HÅNDGREP; forts.
Planleggingsfase, forts. d) Avklar inngående mva som kan fradragsføres 100 %, forholdsmessig fradragsførers og ingen fradragsrett. e) Registrer enheten i enhetsregisteret/ Foretaksregisteret dersom dette ikke allerede er gjort. Sende inn søknad om frivillig registrering ved å benytte skjemaet ”Samordnet registermelding” til Fylkesskattekontoret i fylket. Be om forhåndsregistrering og termin/årsoppgave. Det er anlegget som skal frivillig registreres, og som det føres særskilt regnskap for f) Få på plass avtaler med kunder – leietakere/reklameplasskjøpere – hvor bl.a. beløp med tillegg av mva. og leieperiode angis. g) Budsjettering. Omsetningskrav / eks. mva. i avgiftspliktig omsetning i en 12 måneders periode. kia/ krilor sept 2006

22 PRAKTISKE HÅNDGREP; forts.
Anleggsfase Regnskapsføres. Reklameinntekter faktureres med utgående mva. (mva. i tillegg). Dette gjelder kun de tilfeller hvor sponsor/reklameinntekter er relatert til reklameplass på anlegget jfr. pkt. 1 e. Rene gaver holdes utenfor. kia/ krilor sept 2006

23 PRAKTISKE HÅNDGREP; forts.
Driftsfase Utleie av bane er avgiftspliktig til avgiftspliktig eller kompensasjons- berettiget virksomhet og må derfor faktureres med påslag av mva. Det samme gjelder for salg av reklame m.v. b) Egen bruk vil i særskilte tilfeller bli å belaste med mva. jfr. uttaksmoms i mva. lovens § 14, må avklares særskilt for det enkelte tilfelle. c) Fradrag for inngående mva. til anskaffelser på drift kia/ krilor sept 2006