Laste ned presentasjonen
Presentasjon lastes. Vennligst vent
PublisertPetra Espeland Endret for 7 år siden
2
MVA kurs for kommunane Fredag 18. september 2009 Alver hotell
3
Wilberg & Akerhaugen DA
4
BEDRIFTSINTERN MERVERDIAVIGFTSKURS – NORDHORDALAND REVISJON IKS TID18. september 2009 09.00Merverdiavgift en oversikt 09.45Pause 10.00Avgiftspliktig omsetning og fradrag 11.00Lunsj 12.00Kompensasjonsordningen 12.45Pause 13.00Kompensasjonsordningen 13.45Pause 14.00Spesielle tema -Flerbrukshaller -Helse og sosialboliger -Foreldelse 15.00Avslutning
5
Wilberg & Akerhaugen DA 4 INNENFOR LOVEN a.Virksomhet b.Omsetning IKKE UNNTAK DEN AVGIFTSPLIKTIGE REGISTRERINGSPLIKTEN AVGIFTSPLIKT RETTIGHETER PLIKTER AKTØRENE
6
Wilberg & Akerhaugen DA 5 Omsetning innenfor loven All virksomhet innenfor loven Varer Tjenester Omsetning Levering mot vederlag Uttak
7
Wilberg & Akerhaugen DA 6 Unntak Omsetning innenfor lovens hovedregel Egen hjemmel som unntar Virkning Rettigheter Plikter
8
Wilberg & Akerhaugen DA 7 Den avgiftspliktige Næringsdrivende, §10 Økonomisk hensikt Egen regning og risiko Viss varighet Viss omfang Kommunen Selskaper etc Kommunal virksomhet Hovedhensikt er omsetning, §11, 1 ledd Hovedsakelig dekke eget behov, §11, 2 ledd
9
Wilberg & Akerhaugen DA 8 Registreringsplikten Avgiftsmanntallet Vilkår for registrering Meldeplikt Forhåndsregistrering Tilbakegående avgiftsoppgjør Frivillig registrering
10
Wilberg & Akerhaugen DA 9 Avgiftspliktig virksomhet - rettigheter og plikter Plikter Registrering Utgående avgift Avgiftsoppgjør med staten Oppgave over omsetning etc. Innbetaling av avgiften Rettigheter Registrering Fradrag for inngående avgift Fritak fra plikten til å kreve merverdiavgift
11
Wilberg & Akerhaugen DA 10 Omsetning Mval. § 13: ”Det skal betales avgift av omsetning av varer og tjenester omfattet av loven i henhold til bestemmelsene i kapittel 1.” Omsetning er vilkår for registrering Andre avgiftssituasjoner: Uttak, jfr. § 10 og § 14 Import Tollkontoret Oppgi selv
12
Wilberg & Akerhaugen DA 11 Omsetning – Mval. § 3 Med omsetning forstås: 1.Levering av varer mot vederlag, herunder levering av varer fremstilt etter oppdrag eller levering av varer i forbindelse med ytelser av tjenester. 2.Ytelse av tjenester mot vederlag. 3.Levering av vare eller ytelse av tjeneste som helt eller delvis vederlag for mottatte varer eller tjenester.
13
Wilberg & Akerhaugen DA 12 Avgiftspliktig omsetning - hovedregel Mval. § 13 Generell avgiftsplikt Det skal beregnes merverdiavgift ved omsetning med mindre: Kravet til omsetning ikke er oppfylt Krav stillet til den som omsetter, § 10 og § 11 ikke er oppfylt Finnes et unntak fra avgiftsplikten
14
Wilberg & Akerhaugen DA Unntak fra avgiftsplikt Mval. § 5 – unntak knyttet til omsetteren Mval. § 5a – unntak knyttet til fast eiendom Hovedregel likevel ikke avgiftsplikt Noen uttak som gir avgiftsplikt ved omsetning av fast eiendom Mval. § 5b unntak knyttet til tjenesten som omsettes 13
15
Wilberg & Akerhaugen DA 14 Moms-posisjoner i en kommune - innledning §11, 1 ledd §11, 2 ledd §10 Ikke avgiftspliktig Overgang fra en type til en annen Når er det omsetning ved leveranser internt i en kommune? Påvirker konkurranse den interne situasjonen i kommunen?
16
Wilberg & Akerhaugen DA 15 Avgiftsoppgjøret Registrert næringsdrivende skal ha oppgjør med staten Utgående avgift Inngående avgift Korreksjoner Oppgaveplikt Oppgjør
17
Wilberg & Akerhaugen DA 16 Utgående avgift - Mval. § 4 Avgiften man krever opp ved omsetning Grunnlaget ved vanlig omsetning Grunnlaget ved uttak Grunnlaget ved bytte Grunnlaget ved gave Avgiftssatsene
18
Wilberg & Akerhaugen DA 17 Inngående avgift - Mval §4 Definisjon Mval. §4 2 ledd Mva påløpt ved Kjøp Innførsel Bytte? Fradragsrett i avgiftsoppgjøret Mval §11 2 ledd-virksomheter Mval §11, 1 ledd-virksomheter
19
Wilberg & Akerhaugen DA 18 Inngående avgift – fradrag – 1 Hovedregel §21 1 ledd Registrert næringsdrivende Bruk i virksomheten Relevant for virksomheten Ikke krav til fornuftig innkjøp Ikke krav til at innkjøpet er nødvendig i den avgiftspliktige virksomhet Settefisk og kraftverk Tidspunkt for fradragsføringen
20
Wilberg & Akerhaugen DA Begrensning i fradragsretten Mval. § 22 Mval. § 14, 4 og 5 ledd Kost og naturalavlønning Fast eiendom som dekker bolig og fritidsbehov Representasjon Gave Personkjøretøy 19
21
Wilberg & Akerhaugen DA Begrensning i fradragsretten - justering Justeringsreglene, Mval. § 26b-§26d Kapitalvarer Fasteiendom mva>100 000 Inventar og driftsløsøre – Mva>50 000 Justeringsperiode 10 år fast eiendom 5 år inventar og driftsløsøre 20
22
Wilberg & Akerhaugen DA Begrensning i fradragsretten – justering 2 Endret bruk og avhendelse Fradragsført inngående avgift skal justeres Gjenstand for justering 1/ 10 per år for fast eiendom 1/5 per år for inventar og driftsløsøre Endret bruk Juster gjenstand i forhold til bruk i anskaffelsesåret Avhendelse Resterende andel av avgift justeres 21
23
Wilberg & Akerhaugen DA 22 Mval§23 - forholdsmessig fradrag Fellesanskaffelser Brukes både innefor og utenfor avgiftsområdet Eks. Hotell Forholdsmessig fradrag Varer som videreselges Ikke fordeling Fullt fradrag Mva ved uttak
24
Wilberg & Akerhaugen DA 23 Forholdsmessig fradrag – fordelingen - 1 Riktig fordeling Faktisk bruk Erfaringstall Skjønnsmessig fordeling Fordelingsnøkkel Etter bruk av gulvareal Etter omsetningstall Siste driftsår
25
Wilberg & Akerhaugen DA 24 Forholdsmessig fradrag - fordelingen - 2 Avskåret fradrag 5% grense Fullt fradrag uten fordeling 5% grense Spesialanskaffelser Fullt fradrag
26
Wilberg & Akerhaugen DA 25 Inngående avgift krav til dokumentasjon - 1 Krav på fradrag skal legitimeres Mval §25 Salgsdokumenter Salgsdokumenter skal utstedes §44 selger skal utstede salgsdokumenter Også kommuner Salgsdokumenters innhold Nummer, dato Navn og adresse Selger og kjøper
27
Wilberg & Akerhaugen DA 26 Inngående avgift krav til dokumentasjon - 2 Salgsdokumenters innhold Det solgte Hva og mengde Vederlaget Leveringssted Avgiftsbeløpet Dokumentet må oppfylle kravene Fakturautsteder må være registrert Uriktig oppkrevd avgift – innbetales
28
Wilberg & Akerhaugen DA Kompensasjonsloven - oversikt Hvem er omfattet av reglene? Hva kompenseres Begrensninger i kompensasjonsadgangen 27
29
Wilberg & Akerhaugen DA 28 Kompensasjonsberettiget – Kompl. §2 Kommuner Interkommunale sammenslutninger Private som omsetter lovpålagte( for kommunen) Helsetjenester Sosialtjenester Undervisningstjenester Barnehager
30
Wilberg & Akerhaugen DA 29 Kompensasjonsberettiget – 2 Kirkelig fellesråd Herunder menighetsrådene Ikke omfattet: Aksjeselskap Stiftelser Private
31
Wilberg & Akerhaugen DA 30 Hva kompenseres §3 hovedregel: Avgift på kjøp av varer og tjenester kompenseres All avgift – 100% Sjablonene er avskaffet Kjøp fra registrert næringsdrivende Registrering er vilkår Undersøkelsesplikt Også andre kommuner – ikke bare næringsdrivende
32
Wilberg & Akerhaugen DA 31 Begrensninger – ikke kompensasjon Til bruk i kompensasjonsberettiget virksomhet, jfr. § 4, 1 ledd Må bruke det innkjøpte selv Ikke adgang å kjøpe for andre Eks. Bygging av idrettsanlegg for idrettslag Kombinert virksomhet, både kompensasjonsberettiget og ikke Kun kompensasjon dersom innkjøpte brukes i kompensasjonsberettiget virksomhet Fordeling av inngående avgift ved felles anskaffelse
33
Wilberg & Akerhaugen DA 32 Kommunens egen virksomhet? Ikke definert i lov/ forskrift hva det ligger i begrepet Avgjøres om vilkåret ”egen bruk” er oppfylt etter konkret vurdering Vurderingen må gå i forhold til hva den konkrete kommunale enhetens virksomhet består i Bibliotek Parker
34
Wilberg & Akerhaugen DA 33 Kommunens egen virksomhet? Gymsaler eller andre bygninger/anlegg Egen bruk – egne folk/elever Utlån Utleie Ballbinger Skøytebaner Skolens fotballbane eller håndballbane brukes av hvem som helst om kvelden
35
Wilberg & Akerhaugen DA 34 Kommunens egen virksomhet? Sosiale tjenester Innenfor kompensasjonsordningen – krav på kompensasjon hvis vilkårene for øvrig er oppfylt Driftsutgifter som kontormateriell/maskiner ok Bistanden til klienter er den omfattet? Godkjent som en del av kommunens virksomhet, jfr. Fortolkningsuttalelse fra departementet Forutsetning: sosialvedtak på sosialt grunnlag Faktura må lyde på kommunen Kommunen kan kjøpe selv Bruk av rekvisisjon Utdeling av penger går ikke
36
Wilberg & Akerhaugen DA 35 Kommunens egen virksomhet? Sosiale tjenester Betaling av regninger – kommunen må være debitor Dersom kommunen betaler en regning hvor sosialhjelpsmottager er debitor, kan den ikke kreve kompensasjon Hva vil de praktiske virkningene være av dette?
37
Wilberg & Akerhaugen DA 36 Begrensninger – ikke kompensasjon 2 Fradrag for inngående avgift Jfr. § 4, 2 ledd nr. 1 § 11, 1 ledd virksomheter faller utenfor § 11, 2 ledd virksomheter Kompensasjon dersom fradrag ikke er mulig Fradragsretten nøytraliserer merverdiavgiften Hvis kompensasjon – avgiften dobbelt tilbake
38
Wilberg & Akerhaugen DA 37 Begrensninger – ikke kompensasjon - 3 Anskaffelser nevnt i mval. § 22 Begrensningen gjelder varer/tjenester hvor det ikke gis fradrag for inngående avgift Likebehandling – hvis det ikke er fradragsrett er det heller ikke grunn til kompensasjon § 22 nr. 1: servering og leie av selskapslokaler § 22 nr. 2: kunst og antikviteter
39
Wilberg & Akerhaugen DA 38 Begrensninger – ikke kompensasjon -4 Anskaffelser nevnt i mval. § 22 Varer/tjenester anskaffet utelukkende til bruk som nevnt i mval. §14, 4 og 5 ledd Til kost og naturalavlønning til virksomhetens innehaver, ledelse, ansatte og pensjonister.
40
Wilberg & Akerhaugen DA 39 Begrensninger – ikke kompensasjon - 5 Til representasjon Til gave og til utdeling i reklameøyemed Personkjøretøy Herunder varebiler klasse 1 Se forskrift 49
41
Wilberg & Akerhaugen DA 40 Fast eiendom - 2 Hovedregel: kompensasjon Unntak fra hovedregelen – ikke kompensasjon Fast eiendom som dekker boligbehov, fritids-, ferie-, eller andre velferdsbehov, Også løsøre og utstyr til slik eiendom Likevel omfattet: boliger med helse- og/eller sosialformål Fast eiendom som leies ut eller selges Idrettsanlegg/kulturhus Anlegg overdras Utleie av anlegg Utlån av anlegg
42
Wilberg & Akerhaugen DA 41 Justering av kompensert avgift – § 16 Justering vil si tilbakebetaling av kompensert mva Bygg Anlegg Anne fast eiendom Vilkår Bruksendring etter anskaffelsen Frist: 10 år fra utløpet av anskaffelsesåret
43
Wilberg & Akerhaugen DA Begrensning – økonomisk aktivitet § 4, nr. 4 Kommunen driver økonomisk virksomhet som kan være i konkurranse med andre Økonomisk virksomhet Tilby varer og tjenester i et marked’ Kommunens kjerneområde antas å falle utenfor Brukerne betaler kun begrenset del av kostnadne faller utenfor Skjønn må utøves Kan være i konkurranse Tilstrekkelig med muligheten 42
44
Wilberg & Akerhaugen DA Kompensasjonsloven – andre regler Finansiering Trekk i rammetilskuddet Oppgaver – frist som for merverdiavgift Revisor attest Den norske Revisorforenings revisjonsstandard RS 800 43
45
Wilberg & Akerhaugen DA Foreldelse Hovedregel: Foreldelsesloven Hvis annet ikke er bestemt Frist 3 år Utgangspunkt for fristen: Avtalt oppgjørsdato: ved mislighold Ikke avtalt oppgjørsdato : 1 måned etter påkrav Merverdiavgift Annet er ikke bestemt 44
46
Wilberg & Akerhaugen DA Foreldelse – 2 Kompensasjonslovens § 10 Annet er bestemt: Utgangspunkt: Oppgavefristen for sjette periode påfølgende år. Kommuner – egen regel foreldelsesfristen er sammenfallende med fristen for oppgave for neste periode. Foreldelsesfristen etter første og annet ledd begynner å løpe den datoen kompensasjonsbeløpet er eller skulle ha vært registrert i regnskapssystemet. 45
47
Wilberg & Akerhaugen DA Flerbrukshall Idrettshaller driver ikke avgiftspliktig virksomhet Rett til kompensasjon Egen bruk grei, jfr. Kompl. §3 Andres bruk: Utlån rett til kompensasjon Utleie ikke rett til komp. Jfr. Kompl. § 4, nr. 3 Frivillig registrering, forskrift117 Vilkår Virkning 46
48
Wilberg & Akerhaugen DA Omsorgsboliger Ikke avgiftspliktig Kompensasjonsloven får anvendelse Unntak fra hovedregelen – ikke kompensasjon, § 4, nr. 2, jfr. Mval. § 22 og § 14 Fast eiendom som dekker boligbehov, fritids-, ferie-, eller andre velferdsbehov, Også løsøre og utstyr til slik eiendom Likevel omfattet: boliger med helse- og/eller sosialformål, jfr. Kompl. § 4, 3 ledd 47
49
Wilberg & Akerhaugen DA Helse- og omsorgsboliger Særskilt tilrettelagt for helse- eller sosialformål Omsorgsboliger Sykehjem Boliger med heldøgns omsorg etter khl. § 1-3 Institusjon eller bolig med heldøgns omsorgstjeneste etter sotjl. § 4-2 bokstav d Trygdeboliger og serviceboliger Avgjørende Faktisk tilrettelegging Helse og sosial Faktisk brukes slik 48
Liknende presentasjoner
© 2024 SlidePlayer.no Inc.
All rights reserved.